Нужно ли сообщать в налоговую и ПФР об открытии банковской карточки?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Согласно п. 2 ст. 23 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии или закрытии счетов в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. При этом индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ счета (счет) - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (глава 45 ГК РФ), на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Таким образом, счета, об открытии которых индивидуальному предпринимателю следует уведомлять налоговые органы, должны:

1. Быть открыты на основании договора банковского счета;

2. Предусматривать возможность зачисления и расходования денежных средств;

3. Использоваться в предпринимательской деятельности.

Данный вывод подтверждается многочисленными разъяснениями контролирующих органов (смотрите, например, письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-02-07/1-243, от 21.06.2005 N 03-02-07/1-155, от 09.11.2005 N 03-02-07/1-295, от 18.09.2006 N 03-02-07/1-250, от 09.06.2009 N 03-02-07/1-304) и судебной практикой (постановления ФАС Центрального округа от 22.08.2005 N А09-1631/05-3, Московского округа от 19.04.2006 N КА-А40/2941-06, Поволжского округа от 18.03.2005 N А65-23710/04-СА2-11).

Порядок выдачи банковских карт на территории РФ и особенности осуществления кредитными организациями операций с их использованием регулируются Положением Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П).

Из п. 1.12 Положения N 266-П следует, что банковский счет, по которому клиент совершает операции с использованием расчетной (дебетовой) карты, открывается на основании договора банковского счета. А п. 2.5 Положения N 266-П говорит о том, что с использованием расчетных (дебетовых) карт могут быть осуществлены, в частности, такие операции как:

получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью;

оплата расходов в валюте РФ, связанных с хозяйственной деятельностью на территории РФ.

Таким образом, банковский счет, по которому клиент совершает операции с использованием расчетной (дебетовой) карты (далее - карточный счет), соответствует определению счета, данному в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса. Соответственно, при открытии (закрытии) такого счета у индивидуального предпринимателя возникает обязанность письменно сообщить об этом факте в налоговый орган. Такого же мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства (смотрите, например, письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-11-05/318).

Данная позиция подтверждается судебной практикой. Однако суды при рассмотрении подобных дел дополнительно учитывают конкретные условия договоров, заключенных между банком и налогоплательщиком. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 02.11.2006 N Ф04-7297/2006(28068-А45-43) указал, что в случае, если договоры банковского счета, заключенные между банком и клиентом, содержат условие, согласно которому средства третьих лиц не могут использоваться при формировании денежных средств на указанном счете, такой счет не удовлетворяет требованиям к счетам, установленным ст. 11 НК РФ, что, соответственно, приводит к отсутствию необходимости в уведомлении налоговых органов об открытии данных счетов.

Вместе с тем в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А33-2910/07-03АП-234/08-Ф02-2360/08 судьи пришли к иному выводу, сообщив, что предусмотренные договором ограничения по пополнению счета только с расчетного счета предпринимателя, без участия третьих лиц, не свидетельствуют о его несоответствии понятию банковского счета и, соответственно, об открытии такого счета налогоплательщик обязан был уведомить налоговый орган в установленном порядке.

Примером судебной практики, где судьи при вынесении решения учитывают конкретные условия договора между банком и клиентом, также является постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.03.2008 N Ф03-А51/08-2/533.

Кроме того, как было указано выше, в п. 2 ст. 23 Налогового кодекса четко говорится, что индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности. Поэтому, если карточный счет используется предпринимателем только для личных нужд, уведомлять налоговый орган о его открытии не нужно.

В то же время, учитывая позицию контролирующих органов, а также неоднозначную позицию судей, считаем, что во избежание возможных разногласий целесообразно уведомить об открытии карточного счета налоговый орган. Если же индивидуальный предприниматель все-таки примет решение не направлять соответствующее уведомление, то при возникновении претензий со стороны проверяющих в качестве подтверждения неиспользования карточного счета в предпринимательской деятельности он может представить:

договор банковского счета с соответствующими условиями;

выписки по счету с расшифровкой конкретных операций по поступлению и списанию денежных средств.

К сведению:

Сообщение об открытии банковского счета в налоговый орган представляется по форме С-09-1, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@. Напомним, что за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации ст. 118 Налогового кодекса установлена ответственность - штраф в размере пяти тысяч рублей.

Обращаем внимание, что с 2010 года об открытии (закрытии) счетов в банке, плательщики страховых взносов, помимо налоговых органов, обязаны также информировать и территориальные органы ПФР РФ и ФСС РФ по месту жительства индивидуального предпринимателя (месту нахождения организации). Сообщить в фонды об открытии (закрытии) счетов в банке необходимо также в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают только о счетах в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности (пп. 1 части 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).