Ответственность при обнаружении выездной проверкой отсутствие книги продаж и покупок?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Вопрос: Предусмотрена ли ст. 120 НК РФ ответственность за отсутствие у налогоплательщика книги покупок и книги продаж?

Ответ: В соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или регистров налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В ст. 11 НК РФ определения налоговых регистров нет. В части первой НК РФ регистры налогового учета упоминаются в п. 4 ст. 88 НК РФ, но вывести их определение из этой нормы невозможно. В ней лишь сказано, что при представлении пояснений по выявленным налоговой инспекцией ошибкам в декларации налогоплательщик может представить выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны вести книги покупок и книги продаж. Однако в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ книги покупок и книги продаж не называются налоговыми регистрами. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, также не содержат указания на то, что эти книги являются налоговыми регистрами. Более того, в гл. 21 НК РФ нет ни слова о регистрах налогового учета для целей исчисления НДС.

Налоговые регистры подробно расписаны в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Регистры налогового учета для целей исчисления налога на прибыль - это сводные формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (ст. 314 НК РФ). В свою очередь, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). Однако правила, установленные для одного налога, не применяются к другому без непосредственного разрешения законодателя (Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

Кроме того, Минфин России в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, указывает, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров налогового учета налогоплательщика (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации). Можно сказать, что сам Минфин России видит отличия между этими книгами и регистрами налогового учета.

В отсутствие прямого указания в НК РФ на то, что книги покупок и книги продаж являются налоговыми регистрами, невозможно сделать однозначный вывод о возможности применения налоговой ответственности, установленной ст. 120 НК РФ, за неведение налогоплательщиком этих книг. В таком случае можно говорить о неопределенности состава налогового правонарушения (ст. 106 НК РФ).

Кроме того, в сложившейся судебной практике указывается, что книги покупок и продаж не являются регистрами бухгалтерского учета (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 по делу N А79-15564/2005, ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2006 по делу N А56-22693/2005).

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, за отсутствие книги покупок и книги продаж неправомерно. Напомним, что в полной мере принцип, установленный п. 7 ст. 3 НК РФ, может быть реализован судом при разрешении спора между налогоплательщиком и налоговым органом.

М.П.Захарова

Издательство "Главная книга"

14.10.2010