Облагаются ли НДС услуги по перевозке грузов, если начало и конец маршрута находятся вне РФ?

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФГУП (далее - Предприятие), ИНН 7702352454, просит дать письменные разъяснения по вопросам налогообложения НДС операций, связанных с транспортировкой грузов, осуществляемой за пределами территории РФ.

Для целей исчисления НДС порядок определения места реализации услуг, связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, установлен абзацем 1 подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, согласно которому услуги данного вида признаются оказанными на территории РФ, если они оказываются российскими организациями, и хотя бы один из пунктов соответствующей перевозки находится на территории РФ.

В этой связи правила подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, относящиеся к видам услуг, не предусмотренным подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ к услугам, связанным с перевозкой и (или) транспортировкой, по нашему мнению, не применяются, поскольку данный вид услуг предусмотрен подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Применительно к данному виду услуг при определении места их оказания, по нашему мнению, следует руководствоваться положениями подпункта 4.1 пункта 1 во взаимосвязи с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ. На основании комплексного применения данных норм услуги, связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемые российской организацией за пределами территории РФ (когда начальный и конечный пункты соответствующих перевозок находятся за пределами РФ), по нашему мнению, признаются оказанными вне территории РФ и, следовательно, - не являются объектом налогообложения НДС в соответствии со статьёй 146 НК РФ.

При этом нормами законодательства РФ о налогах и сборах критерии отнесения услуг к услугам, связанным с перевозкой и (или) транспортировкой, не конкретизированы.

По смыслу наименования рассматриваемого вида услуг к таким услугам могут в частности относиться услуги, оказываемые в целях обеспечения осуществления перевозок и (или) транспортировки, в т.ч. организация перевозок, их сопровождение, контроль, содействие в их осуществлении.

Указанным критериям, в частности, может соответствовать такой вид услуг, как ледокольная проводка судов, осуществляющих транспортировку (доставку) грузов, поскольку данные услуги (оказываемые в т.ч. в рамках договоров тайм-чартера) нацеленына обеспечение перевозок: без соответствующего ледокольного сопровождения транспортировка в соответствующих регионах плавания невозможна.

С учетом вышеизложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Верно ли наше понимание, что место оказания услуг, связанных с перевозками и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, определяется в порядке подпункта 4.1 пункта 1 во взаимосвязи с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, то есть если начальный и конечный пункты соответствующей перевозки находятся за пределами территории РФ, то местом оказания связанных с такой перевозкой услуг

   территория РФ не признаётся?

2. Какими критериями следует руководствоваться при отнесении услуг к услугам, связанным с транспортировкой? Являются ли такими услугами те, что нацелены на обеспечение транспортировки в условиях, когда без их оказания такая транспортировка не может быть осуществлена (например, ледокольная проводка судов, осуществляющих транспортировку)?

3. Что в целях применения норм главы 21 НК РФ служит надлежащим подтверждением связи таких услуг с соответствующими перевозками и (или) транспортировкой? Может ли таким подтверждением выступать договор оказания услуг, содержащий положения, указывающие на наличие такой связи?

Следует отметить, что изложенные вопросы имеют общеотраслевой характер (не относятся к конкретной хозяйственной ситуации конкретного налогоплательщика), и обусловлены исключительно неясностью содержательного толкования норм НК РФ