На сегодняшний день дистанционная работа становится все более популярной. Из России уже уехала часть предпринимателей, которые теперь работают удаленно, а некоторые только планируют это сделать. В связи с этим остро встает вопрос налогообложения полученных доходов. Расскажем, изменятся ли обязательства по налогам, и когда предпринимателю придется сменить режим налогообложения.
Есть ли разница, где живет ИП
Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Госрегистрация ИП не ограничивается законом в зависимости:
- от места ведения деятельности;
- от того, является это лицо резидентом РФ или нет.
ИП вправе зарегистрироваться в России, а работать на иной территории, в том числе за границей. Но важно определиться с налоговыми обязательствами.
Полезная информация: как открыть ИП
Какие налоги платит ИП, проживающий за границей
Перечень налоговых обязательств зависит от нескольких факторов: от применяемой системы налогообложения, от того, кто является покупателями товаров, работ, услуг ИП, и от того, как долго предприниматель планирует работать удаленно.
Может пригодиться:
Общая система налогообложения
Если ИП применяет общую систему, то порядок налогообложения его доходов зависит от статуса резидентства и от страны, в которой он получает доход.
Статьей 209 Налогового кодекса РФ установлено, что налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагается:
- у налоговых резидентов РФ — доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за границей;
- у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — доход только от источников в РФ.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за границей содержатся в статье 208 НК РФ.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации НК РФ признает доходом от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей обложения НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Это означает, что если российский ИП работает за границей и является резидентом РФ, то он платит НДФЛ с дохода, полученного как в РФ, так и за границей. Ставка налога — 13%, с суммы дохода свыше 5 млн — 15%.
Если ИП находится за границей свыше 183 дней и потерял статус резидента, то его доходы, полученные от источников за границей, не являются объектом обложения НДФЛ в России. А доходы, которые он получил от покупателей из России, продолжают облагаться НДФЛ. В этом случае ставка НДФЛ увеличивается до 30%.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как рассчитать НДФЛ с выплат нерезиденту. Используйте эти инструкции бесплатно.
Летом 2022 года Минфин опубликовал законопроект, в котором предлагались особые правила обложения НДФЛ для граждан, уехавших работать за границу, но получающих доход в России. Законопроект предусматривал обложение дохода резидентов по ставке НДФЛ 13% (15% — с дохода свыше 5 млн), а нерезидентов — 30%. На сегодняшний день законопроект не принят, но, судя по интервью, которое дал министр финансов Силуанов 24.10.2022, отказываться от этой идеи Минфин не планирует.
Силуанов считает, что:
«Если люди уезжают и работают удаленно, центр жизненных интересов у них все равно находится в России, заработную плату получают из источников в нашей стране, поэтому, по справедливости, нужно сохранить уровень налогообложения для этих категорий граждан».
Так что вопрос дальнейшего обложения НДФЛ доходов от удаленной работы остается открытым. А пока руководствуемся утвержденным порядком.
УСН
Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Этот перечень является исчерпывающим. Применение ИП упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты НДФЛ, налога на имущество, НДС на уплату налога по фиксированной ставке — 6% с доходов или 15% — с разницы между доходами и расходами.
НК РФ не связывает уплату налога при УСН со статусом налогового резидентства и местом осуществления деятельности (ст. 346.11 НК РФ).
Соответственно, если ИП зарегистрирован в РФ, а работает из-за границы, то не имеет значения, резидент он или нет, он не лишается права применять УСН и дальше, а следовательно, обязан включить доходы от предпринимательской деятельности в налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 02.06.2022 № 03-04-05/51807).
Читайте также: как вести бухучет ИП на УСН
Патентная система налогообложения
Что касается патентной системы налогообложения, то она устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ) в отношении установленного законами субъектов РФ перечня видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого НК РФ или законом субъекта РФ введена ПСН. Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением федеральной территории «Сириус» и случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте содержится указание на территорию его действия (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Главой 26.5 НК РФ применение патентной системы налогообложения не ставится в зависимость от наличия или отсутствия статуса налогового резидентства индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).
Таким образом, гражданин, в том числе иностранный, имеет возможность применять патентную систему налогообложения, если он в установленном порядке зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя.
Соответственно, применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем за пределами РФ, НК РФ не предусмотрено.
Доходы индивидуального предпринимателя, являющегося налоговым резидентом РФ, полученные от источников за границей в виде вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия, облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).
Но некоторые ИП, работающие за границей, все же имеют возможность применить патент. Это касается тех предпринимателей, которые:
- сдают в аренду жилую и нежилую недвижимость на территории региона РФ, на которой действует патент (письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675);
- занимаются удаленной разработкой программного обеспечения (письмо Минфина от 20.02.2021 № 03-11-11/12126);
- занимаются оказанием услуг по обучению населения на онлайн-курсах, онлайн-репетиторством и продажей записи этого курса обучения через торговый агрегатор (письмо Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110218).
Налог на профессиональный доход
В соответствии с п. 1 ст. 2 закона № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"», применять режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент.
Место ведения деятельности удаленно определяется по выбору самозанятого:
- либо по месту его нахождения;
- либо по месту нахождения покупателя (заказчика).
Названный закон не содержит норм, которые определяют место ведения деятельности при удаленной работе. ИП, находясь за границей, имеет возможность работать удаленно, оказывать услуги российским заказчикам и платить НПД.
Вопрос налогообложения лица, находившегося и имеющего постоянное место жительства за границей и оказывающего услуги онлайн, раскрывается в письмах УФНС России от 11.10.2021 № 20-21/152119@ и ФНС России от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@.
Краткие итоги по возможности применения системы налогообложения, в зависимости от статуса резидентства и места ведения деятельности, изложены в таблице.
| Система налогообложения | Возможность применения системы налогообложения при удаленной работе |
|---|---|
| ОСН | Право применения ОСН не зависит от страны проживания |
| УСН | Право применения спецрежима не зависит от страны проживания |
| ПСН | Применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой ИП за пределами РФ, НК РФ не предусмотрено |
| НПД | Режим применяется, если ИП работает за границей и удаленно оказывает услуги российским покупателям и заказчикам |
Двойное налогообложение: действует или нет
Если предприниматель живет за границей более 183 дней, он становится ее налоговым резидентом. Тогда государство пребывания вправе потребовать платить налоги с доходов, включая заработки в России.
Законодательством предусмотрена возможность зачесть налоги, уплаченные в России, в стране проживания. Это правило работает и в обратную сторону — налоги, заплаченные за границей, предприниматель может зачесть в РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ). Условия такого зачета, с учетом особенностей, предусмотрены соглашениями об избежании двойного налогообложения, они заключены Россией с 84 странами.
Полный список применяемых международных договоров об избежании двойного налогообложения между РФ и другими государствами выложен на сайте Минфина.
Соглашениями предусмотрены возможные критерии определения постоянного местопребывания (резидентства) лиц, на которых распространяется действие соглашения. Применение того или иного критерия определения резидентства устанавливается законодательством каждого конкретного государства.
Но возможность применения соглашений об избежании двойного налогообложения зависит от применяемой системы налогообложения. Соглашения действуют для ИП на общей системе налогообложения.
Положения НК РФ, регулирующие порядок применения УСН, патентной системы налогообложения, не содержит положений, касающихся избежания двойного налогообложения.
В связи с этим нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на УСН, патентную систему налогообложения, а тем более на НПД.
В этом случае платить налоги придется и России, и за границей.
Нужно ли уведомлять ФНС, и что будет, если этого не сделать
Обязанности уведомлять налоговые органы о том, что ИП уехал из России, не предусмотрено. Но все не так просто.
Если ИП открыл счет за границей, то он обязан сообщить об этом в ФНС России в течение месяца. Если этого не сделать, вас привлекут к административной ответственности и наложат штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей. Если уведомление все же предоставили, но с опозданием, штраф — от 5000 до 10 000 рублей (п. 2, 2.1 ст. 15.25 КоАП).
Срок давности привлечения к ответственности за такое правонарушение составляет 2 года. Если вы уже не резидент РФ, то такой обязанности у вас нет.
Считать, что ФНС не узнает об открытии счета за границей, — ошибка. С 2018 г. действует глава 20.1 НК РФ «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами...», которая предусматривает обязанности банков, страховых и управляющих компаний, депозитариев, брокеров и других финансовых компаний делиться информацией, связанной с вопросами налогообложения, о своих клиентах, которые являются налоговыми резидентами других стран или не являются налоговыми резидентами ни одной из стран. Перечень стран, с которыми установлен автоматический обмен информацией, установлен Приказом ФНС РФ от 03.11.2020 № ЕД-7-17/788@.
Если ИП перестал считаться налоговым резидентом — прожил на территории другой страны более 183 дней, ему больше не надо уведомлять ФНС о новых счетах. Главное, чтобы налоговая знала о смене резидентства.
Вам пригодятся образцы:
-
Еманова Елена
2022-10-28 09:46:11Возможно, в предложенном законопроекте есть определенный экономический смысл для России, но есть риск того, что в таких условиях налогообложения из России уйдет еще большее количество высококлассных специалистов, т. к. далеко не каждый согласен платить «поборы» и в России, и в стране пребывания.
В условиях принятия законопроекта остается неясной роль соглашений об избежании двойного налогообложения и защитит ли такое соглашение переставшего быть резидентом гражданина РФ от уплаты налога на доходы и на новом месте резидентства, и в России.
