Обстоятельства, признаваемые судом смягчающими налоговую ответственность

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; а также иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Таким образом, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, не является исчерпывающим. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 названной статьи суды имеют право признавать смягчающими ответственность неограниченный круг обстоятельств. Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность налогоплательщика принадлежит суду первой и апелляционной инстанций.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей кодекса. Право суда на снижение размера подлежащей взысканию налоговой санкции не ограничено. Суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза, и даже снизить размер штрафа до 0 рублей.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия.

Ходатайство о снижении размера штрафа за налоговое правонарушение в связи с наличием обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, должно быть подано налогоплательщиком в суд с приложением соответствующих доказательств.

Обычно суд, снижая размер взыскиваемого штрафа, ссылается не на одно, а сразу на несколько обстоятельств, являющихся основанием для снижения налоговой ответственности.

Чаще всего в качестве смягчающих обстоятельств судьи учитывают тяжелое материальное положение налогоплательщика. Так, несвоевременное получение оплаты при выполнении налогоплательщиком работы для федеральных государственных нужд может являться при наличии соответствующих доказательств обстоятельством, смягчающим ответственность за несвоевременную уплату налогов.

В том случае, когда за несвоевременную уплату налога взыскиваются пени, суд может уменьшить размер штрафа, если налогоплательщик подтвердит, что взыскание штрафа наряду со взысканием суммы пеней может превратиться для него из меры воздействия в инструмент подавления его экономической самостоятельности в сфере предпринимательской деятельности.

Уменьшению размера взыскиваемого может способствовать признание налогоплательщиком факта правонарушения, раскаяние, выразившееся в уплате части штрафа в досудебном порядке, отсутствие негативных последствий для государства, а также несоразмерность размера санкции тяжести совершенного правонарушения.

Суд может смягчить налоговую ответственность, расценив в качестве смягчающего обстоятельства характер деятельности налогоплательщика, факт принадлежности налогоплательщика к государственным учреждениям, финансируемым из бюджета, отсутствие коммерческой деятельности.

Повлиять на размер ответственности может и тот факт, что налогоплательщик является стабильно действующей организацией и в целом добросовестным налогоплательщиком.

Ответственность за несвоевременное представление в налоговый орган налоговых деклараций и других документов может быть уменьшена судом в связи с наличием смягчающих обстоятельств в том случае, если просрочка в предоставлении этих документов будет незначительна (один день) либо налогоплательщик представит необходимые сведения своевременно, но не по форме.

Выход из строя компьютерной техники, необходимой для составления документов, также может быть признан обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность.

В том случае, когда документы представляются по запросу ИМНС, ответственность

налогоплательщика может быть уменьшена в связи с нечеткостью требований налоговой инспекции.

Обычно болезнь работника не смягчает ответственность налогоплательщика – юридического лица, но в том случае, если руководитель налогоплательщика является единственным его работником или когда нарушение порядка предоставления документов было вызвано изменениями законодательства, которые произошли в период длительной болезни главного бухгалтера, суд может признать болезнь указанных лиц в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.

В случае если налогоплательщиком, совершившим налоговое правонарушение, является индивидуальный предприниматель, к обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность, могут быть отнесены тяжелое материальное положение предпринимателя и его семьи, пенсионный возраст предпринимателя и незначительный размер получаемой им пенсии, а также наличие на иждивении малолетнего ребенка, болезнь ребенка.

Отъезд предпринимателя в командировку или нахождение на лечении в медицинском учреждении могут также смягчить налоговую ответственность, если налоговые обязанности, нарушенные в связи с наступлением указанных обстоятельств, будут выполнены в максимально короткий срок по окончании их действия.

Суды часто указывают в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность налогоплательщика, факт совершения правонарушения впервые. Однако в Северо-Западном округе судебная практика по вопросу правомерности отнесения данного факта к обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность, еще не сложилась. Одна треть постановлений суда, принятых в период с 1999 по 2003 год, содержит вывод о том, что совершение налогового правонарушения впервые не может смягчать налоговой ответственности. Такую позицию суд обосновывает ссылкой на пункт 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий, что совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, признается отягчающим обстоятельством. Следовательно, совершение правонарушения впервые следует расценивать только как отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность.