Разбираемся, что считается дачей заведомо ложной декларации и какая за это предусмотрена ответственность.
Что считается заведомо ложной декларацией в новом законе
В нашей компании мы столкнулись с новым законодательством, которое вводит наказание за подачу заведомо ложных деклараций. Однако не всегда понятно, что именно законодатель считает заведомо ложной декларацией. Может ли это быть обычная ошибка, сделанная без злого умысла, или же речь идет о более серьезных нарушениях? Хочется понять, насколько малы допущенные ошибки, чтобы это не стало основанием для наказания.
Понятие заведомо ложной декларации введено законом от 23.11.2024 № 406-ФЗ. Закон вступил в силу с 04.12.2024 и внес дополнения в УК РФ. Существенные наказания, предусмотренные новой статьей 173.3 УК, призваны решить проблему фиктивных счетов-фактур.
Признак подложности счетов-фактур приведен в примечании к ст. 173.3 УК: это наличие в документе ложных сведений о продажах товаров, работ, услуг и/или передаче имущественных прав.
Отчетность по НДС, сформированную с участием таких счетов-фактур, тоже признают подложной.
Об обычных ошибках речь не идет — от них никто не застрахован. Ответственность по ст. 173.3 наступает, если счета-фактуры или декларации оформлены от имени контрагентов, зарегистрированных через подставных лиц или с использованием незаконно полученных персональных данных, и начинается с «крупного размера» ущерба — более 3,5 млн рублей.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, какая ответственность предусмотрена за предоставление недостоверных сведений в налоговый орган. Используйте эти инструкции бесплатно.
Какой набор доказательств нужен для обвинения в подаче ложных деклараций?
Хотелось бы понять, как суд и правоохранительные органы могут доказать, что подача деклараций была заведомо ложной. Какие доказательства они при этом используют, и насколько это может повлиять на ход судебного процесса?
Отвечает Дорофеева Ирина
Доказательство недостоверности данных, указанных в отчетности, это забота не суда, а налоговой службы. А у нее в последнее время появилось немало технических возможностей проследить цепочку операций по купле-продаже.
Сопоставляя данные деклараций поставщиков и покупателей, ФНС без труда находит места разрывов или операции, вызывающие вопросы. Поэтому выявление ложных сведений, содержащихся в поданной отчетности, это лишь вопрос времени.
Например, у налогоплательщика отражена операция по приобретению неких материальных ценностей, но в декларации поставщика отсутствуют данные о продаже.
Или принят вычет по счету-фактуре, оформленному от имени контрагента, который снят с регистрационного учета или не снят, но замечен в проведении подозрительных сделок и т.п.
Такие счета-фактуры признаются заведомо ложными согласно ст. 173.3 УК РФ.
Доказательствами станут материалы камеральных, документальных, встречных проверок, документы, имеющиеся в распоряжении налоговой службы, в том числе полученные по запросам от налогоплательщиков.
Влияет ли размер сокрытой суммы на тяжесть наказания за подачу ложных данных?
В компании стала актуальна тема возможной ответственности, и часто задается вопрос: как размер сокрытой суммы влияет на степень наказания? Особенно важно понимать, если речь идет о крупных суммах.
Отвечает Дорофеева Ирина
С принятием закона от 23.11.2024 № 406-ФЗ, добавившего в УК новую ст. 173.3, тема ответственности за уход от уплаты налогов (в частности, НДС) стала необычайно актуальна.
Статья предусматривает ответственность за организацию деятельности по предоставлению в налоговые органы и/или сбыту заведомо ложных счетов-фактур и/или деклараций (расчетов). Таковыми документы и отчетность посчитают, если они:
- оформлены через подставных лиц или с использованием незаконно полученных персональных данных;
- содержат заведомо ложные сведения об отгрузке товаров, реализации работ или услуг, передаче имущественных прав.
И да, это как раз тот случай, когда размер имеет значение. За указанные деяния, совершенные в крупном размере (до 3,5 млн руб.), виновного ожидает один из вариантов наказания:
- штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей;
- принудительные работы на срок до 4 лет;
- лишение свободы на срок до 4 лет со штрафом до 80 000.
При особо крупном ущербе, нанесенном бюджету (более 13,5 млн руб.), или доказанном участии группы лиц по предварительному сговору, наказание ужесточается:
- принудительные работы (до 5 лет);
- лишение свободы (до 7 лет) + штраф 800 000 рублей.
Может ли эта статья использоваться для злоупотребления с целью давления на бизнес?
На фоне нововведений есть опасения, что закон может быть использован для давления на бизнес. Как защищаться, если такое злоупотребление имело место?
Отвечает Дорофеева Ирина
Для давления на бизнес при желании может использоваться любая статья, в том числе и эта. Что касается новой ст. 173.3 УК РФ, то, на мой взгляд, она устанавливает ясные правила.
Если:
- фирма или ИП работает с проверенными, добросовестными партнерами, зарегистрированными в установленном порядке, сдающими положенную отчетность и т.п.;
- не использует для оптимизации НДС заведомо подложные счета-фактуры,
то претензий со стороны налогового органа по поводу заведомо подложных счетов-фактур и/или деклараций по НДС не будет. Прозрачность и законность операций, их корректное оформление, соблюдение безопасной доли вычета, отсутствие недоимки по налогам — лучшая защита.
Это не значит, что ФНС не станет задавать вопросов, присылать требования о представлении документов, в том числе по встречным проверкам. Иногда это случается чаще, чем хотелось бы, но это отнюдь не всегда означает давление на бизнес. Что ж, своевременная и развернутая (без фанатизма) реакция на вопросы и требования — еще одно хорошее средство защиты, и, кстати, хорошая коммуникация с ФНС — важный аргумент, который пригодится и в суде, если дело до него дойдет.
Какую роль играют проверки налоговых органов в определении факта подачи ложной декларации?
Важно понять, насколько серьезной должна быть ошибка, чтобы налоговые органы увидели в ней намеренный характер. Переосмысливаю наш подход к сдаче отчетности и ищу ответственного способа работы с налоговыми органами.
Отвечает Дорофеева Ирина
Каждая декларация, направленная в ФНС, проходит обязательную камеральную проверку. В случае с НДС проверяется взаимоувязка операций партнеров — не зря же в составе налоговой декларации по налогу присутствуют разделы 8 и 9, фактически являющиеся копиями книг покупок и продаж.
Сопоставляя данные налоговых деклараций поставщиков и покупателей, ФНС без труда находит не только ошибки, но и места разрывов или операции, вызывающие сомнения. При полном и корректном формировании цепочки от первого продавца (изготовителя, импортера) до конечного потребителя, вопросов к декларациям у ФНС, как правило, не возникает. Даже при значительных размерах сделок.
С появлением в УК РФ новой статьи 173.3 следует еще более внимательно подходить к проверке контрагентов, особенно при первых сделках. И, конечно, не иметь отношения к схемам «оптимизации» НДС при помощи счетов-фактур, выписанных фиктивными поставщиками на несуществующие товары, работы, услуги.
Серьезность ошибки в данном случае заключается не столько в ее денежном выражении, хотя и это, безусловно, важно, сколько в небрежном отношении к выбору деловых партнеров и непреодолимом желании сэкономить на налогах любой ценой. Такого рода «ошибки» дорого обходятся.
Используйте в работе:
- какова ответственность за подачу ложной декларации;
- что грозит за подлог или подделку документов;
- календарь бухгалтера: сроки и правила сдачи деклараций;
- как исправлять неточности в декларации 3-НДФЛ;
- как заполнить корректировку к декларации по НДС;
- как проходит налоговая проверка;
- как госслужащему заполнить и сдать декларацию о доходах;
- для декларации по НДПИ ввели новые коды;
- с 2025 года вводят декларацию по туристическому налогу;
- новая форма декларации УСН с 2025 года.