С целью увеличения товарооборота организация решила разработать web-сайт, заключив договор на его создание со специализированной организацией. Сумма расходов по договору составила 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). При принятии к учету исключительных прав на созданный для организации web-сайт организация установила для данного нематериального актива (НМА) срок полезного использования (СПИ) в бухгалтерском и налоговом учете, равный 36 месяцам (исходя из предполагаемого срока использования сайта). Амортизация по НМА, согласно учетной политике организации, в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом (методом). Сайт начал использоваться в месяце принятия работ по его разработке.
В целях налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления.
Гражданско-правовые отношения
Сайтом в сети Интернет (web-сайтом) признается совокупность программ для электронных вычислительных машин (ЭВМ) и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"). Web-сайт как совокупность программ для ЭВМ, баз данных и произведений графики и дизайна представляет собой составное произведение, относится к объектам интеллектуальной деятельности и подлежит правовой охране. Это следует из п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ .
Исключительное право на web-сайт с момента его создания специализированной компанией принадлежит организации (заказчику), если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).
Отметим, что регистрация исключительного права на web-сайт не является обязательной (что следует из п. 1 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ). В то же время в отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1262 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Web-сайт, исключительные права на который принадлежат организации, одновременно удовлетворяющий всем критериям, предусмотренным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, принимается на учет в качестве объекта НМА (п. 4 ПБУ 14/2007).
НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, равной сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. п. 6, 7 ПБУ 14/2007). В данном случае первоначальная стоимость web-сайта определяется исходя из договорной цены без НДС и составляет 90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) (п. п. 8, 9, 10 ПБУ 14/2007).
Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение СПИ, который определяется организацией в месяцах при принятии НМА к учету в порядке, установленном п. 26 ПБУ 14/2007 (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007).
В данном случае СПИ устанавливается исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды от его использования (но не выше срока деятельности организации) (п. 26 ПБУ 14/2007). СПИ установлен равным 36 месяцам <*>.
При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется равномерно в течение установленного СПИ исходя из первоначальной стоимости объекта НМА (п. 28, пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007). В данном случае ежемесячная сумма амортизации по web-сайту составляет 2500 руб. (90 000 руб. / 36 мес.).
Амортизационные отчисления по НМА начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение СПИ начисление амортизационных отчислений по НМА не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 33 ПБУ 14/2007, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Амортизационные отчисления по web-сайту, используемому торговой организацией, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по учету расходов на создание web-сайта и начислению амортизации по данному объекту производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
В целях применения гл. 25 Налогового кодекса РФ web-сайт, на который у организации имеются исключительные права, является амортизируемым имуществом (НМА) при наличии способности приносить экономические выгоды (доход) и надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ). Как было отмечено выше, исключительное право на web-сайт с момента его создания специализированной компанией принадлежит организации (заказчику), если иное не предусмотрено договором. Таким образом, наличие договора на создание web-сайта, а также подписанного акта приемки-сдачи выполненных работ является достаточным основанием, подтверждающим существование НМА и исключительного права на него.
Первоначальная стоимость НМА определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 257 НК РФ, и в данном случае равна его договорной цене без НДС.
По web-сайту организация вправе самостоятельно определить СПИ, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258, пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).
В данном случае СПИ установлен равным 36 месяцам, в течение которых организация начисляет по данному НМА амортизацию линейным методом с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию (пп. 1 п. 1, п. п. 2, 4 т. 259 НК РФ).
Сумма ежемесячной амортизации по web-сайту определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ и составляет 2500 руб. (90 000 руб. x (1 / 36 мес. x 100%)).
Амортизационные отчисления по сайту включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из начисленной суммы (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма НДС, предъявленная разработчиком, в общем случае подлежит вычету при условии, что результаты работ (созданный web-сайт) приобретены для осуществления облагаемой НДС деятельности, и при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур и документов, подтверждающих их принятие к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В данном случае web-сайт используется с целью увеличения товарооборота, следовательно, связан и используется в основной торговой деятельности организации, облагаемой НДС. Поэтому полагаем правомерным "входной" НДС принять к вычету.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Отражены расходы на создание web-сайта |
08-5 |
60 |
90 000 |
Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Отражен НДС, предъявленный разработчиком сайта |
19-2 |
60 |
16 200 |
Счет-фактура |
Принят к вычету НДС по расходам на создание web-сайта |
68 |
19-2 |
16 200 |
Счет-фактура |
Web-сайт отражен в составе НМА |
04 |
08-5 |
90 000 |
Карточка учета нематериальных активов |
Перечислена оплата специализированной компании |
60 |
51 |
106 200 |
Выписка банка по расчетному счету |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия web-сайта к учету в составе НМА, и до полного погашения его стоимости либо списания с баланса |
||||
Отражена амортизация по web-сайту |
44 |
05 |
2500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
<*> Срок использования web-сайта можно установить, например, исходя из предполагаемого срока обновления его графики и дизайна. Напомним, что СПИ по НМА в бухгалтерском учете ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
06.05.1999 N 33н
27.07.2006 N 149-ФЗ
27.12.2007 N 153н
31.10.2000 N 94н
Статья 1259 ГК РФ. Объекты авторских прав
Статья 1260 ГК РФ. Переводы, иные производные произведения. Составные произведения
Статья 1261 ГК РФ. Программы для ЭВМ
Статья 1262 ГК РФ. Государственная регистрация программ для ЭВМ и баз данных
Статья 1296 ГК РФ. Произведения, созданные по заказу
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 246 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 253 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией
Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество
Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Статья 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
ПБУ 10/99
ПБУ 14/2007