Я владелец малого предприятия и недавно приобрел новое оборудование в декабре. Подскажите, как корректно начислить амортизацию для такого основного средства, учитывая, что его эксплуатация началась в самом конце года? Хочется узнать наиболее правильный подход к начислению амортизации в таком случае.
Влияет ли способ приобретения основного средства (лизинг, кредит) на метод амортизации?
Мы планируем расширение и рассматриваем различные варианты финансирования для покупки оборудования, включая лизинг и кредит. Интересует, как различные методы финансирования скажутся на начислении амортизации? Какие особенности нужно учитывать?
Способ приобретения ОС никак не влияет на метод амортизации. Не важно, купили вы объекты за собственные или кредитные деньги, начисляйте АМ по общим правилам. Влияние на порядок амортизации оказывают только три элемента — срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ ее начисления.
В бухучете используют три метода АМ:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции или объему работ.
Первый и второй способы применяют к объектам, для которых СПИ определили периодом. Третий — когда СПИ установили в натуральных единицах, к примеру, в штуках или тоннах.
Выбранный метод АМ надо применять последовательно, от одного отчетного периода к другому. Это обеспечит возможность сравнения показателей бухотчетности. Но если изменится распределение во времени ожидаемой в будущем экономической выгоды от использования основных средств, придется поменять и методологию амортизации. Кроме того, следует пересматривать способ начисления АМ, ликвидационную стоимость и СПИ в конце каждого года и при возникновении обстоятельств и ситуаций, которые влияют на эти элементы. Например, если провели улучшение или восстановление основных средств.
Как отразить в бухгалтерском учете момент начала амортизации, если эксплуатация основного средства началась с задержкой
Оборудование было куплено и установлено в декабре, но начало его эксплуатации задержалось до января следующего года. Как правильно начать начисление амортизации в таком случае, чтобы учет был корректным и соответствовал нормативам?
Если оборудование установлено, следовательно, оно признано в бухучете в составе основных средств (то есть сделана проводка в Дт счета 01), и, соответственно, по нему надо начислять амортизацию. Об этом однозначно говорит ФСБУ 6/2020 в п. 33.
Если предприятие не эксплуатирует объект ОС, то тут, так сказать, ваши проблемы.
Момент начала начисления амортизации в бухучете закреплен в учетной политике предприятия. Это либо дата признания в бухгалтерском учете, либо 1-е число следующего месяца.
Для налогового учета существует лишь один ориентир — 1-е число следующего месяца с момента ввода в эксплуатацию. Амортизируемым в НУ признается имущество, если оно:
- является собственностью предприятия;
- используется для извлечения дохода;
- будет эксплуатироваться более года;
- его первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
Это будут нормы статьи 256 НК РФ.
Эксплуатироваться, т.е. приносить доход, объект ОС начал в январе. Таким образом, начисление амортизации по рассматриваемому объекту в бухгалтерском учете начинается согласно учетной политике: либо с даты принятия к учету, либо с января, а в налоговом учете — с февраля.
Какие налоговые последствия могут возникнуть при неверном начислении амортизации основного средства, полученного в конце года?
С учетом того, что мое предприятие активно ведет экономическую деятельность, мне необходимо понимать возможные налоговые риски, связанные с неправильным начислением амортизации по основным средствам, особенно приобретенным в конце года.
Если при вводе основного средства в эксплуатацию вы неверно начислили амортизацию, то в периоде, когда вы выявили эту ошибку, требуется произвести перерасчет налоговой базы.
В налоговую базу какого периода вносить исправления, зависит от того, привела ошибка в амортизационных начислениях к переплате или к недоимке налога на прибыль.
Если возникла излишняя переплата (например, бухгалтер ошибся при определении амортизационной группы), то такой перерасчет разрешается сделать за текущий период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Для корректировки в декларации по налогу на прибыль есть строка 400 приложения № 2 к листу 02 — укажите в ней неучтенные расходы или излишне признанные доходы.
Или сдайте уточненку за период ошибки (ст. 54 НК РФ). Такая ошибка не несет рисков для налогоплательщика.
Если из-за ошибки занижена сумма налога, то необходимо подать уточненные декларации и исполнить обязанность по уплате налога.
Такая ситуация возможна, если бухгалтер ошибся со сроком начала начисления амортизации в налоговом учете (НУ).
Например, если основное средство ввели в эксплуатацию (приняли в бухучете) в декабре, то в бухгалтерском учете амортизация начисляется с декабря (если учетной политикой не установлено иного срока) (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020), а в налоговом учете — с января (п. 4 ст. 259 НК РФ). Отступление от этого правила и начисление амортизации в НУ в декабре ведет к недоимке по налогу на прибыль. Сдайте корректировку, заплатите налог, рассчитайте и уплатите пени за период недоимки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Читайте также:
