Важно
Минтруд предложил новый подход к расчету надбавок к страховым тарифам 
Срочно
Утверждены новые коэффициенты-дефляторы на 2025 год 
Норма амортизации по группам основных средств учитывается в расходах в определенный момент времени. Как правило, она выражается в процентах. В налоговом учете для расчета нормы используется группировка основных средств по амортизационным группам.
Навигация
Что подлежит амортизированию
По российскому законодательству амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.
Различают два вида такого имущества:
- основные средства;
- нематериальные активы.
Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и налогового учета в РФ установлены разные правила.
Полезно знать: что такое амортизационные отчисления
Определение срока полезного использования основных средств
И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. В ФСБУ 6/2020 указано, кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений — организация определяет нормативную величину в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете порядок определения срока разный.
Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.
Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и исходя из этого определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002. Всего амортизационных групп 10.
Налогоплательщик сможет изменить годовую сумму и норму амортизации, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения. И чаще всего в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как начислить амортизацию ОС в НУ. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как определить группу амортизации
Классификатор предусматривает деление всех ОС на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.
ОС ищут в классификации по наименованию. Рекомендуем просмотреть все результаты поиска и почитать примечания, а не останавливаться на первой позиции. В примечаниях пишут дополнения, уточнения или исключения к наименованию объекта. Если название ОС не нашли, то используйте синонимы.
К примеру, вместо принтер наберите печатающие устройства — у них вторая амортизационная группа.
Если не нашли группу по наименованию, ключевым словам или синонимам, то найдите ее по ОКОФ. Вот как это сделать:
- Сначала необходимо найти код основного средства в ОКОФ.
- Если код 9-значный, то отбросьте последнюю цифру и ищите в классификаторе комбинацию ХХХ.ХХ.ХХ.Х.
- Если не найдете код, то снова отбросьте последнюю цифру и повторите поиск. Если не нашли код, то ОС нет в классификации.
У 12-значного кода последнюю цифру надо заменить на 0 — ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХ0. Начните поиск в классификаторе. Если первая попытка неудачная, то отбросьте последние 3 цифры и действуйте по инструкции для 9-значного кода.
Приведем пример поиска амортизационной группы по ОКОФ для цифровой видеокамеры. В классификации нет позиции по такому наименованию, поэтому ищем по ключевым словам — цифровая, камера, съемка, кинокамера. По этим словам тоже ничего нет.
В ОКОФ по наименованию находим позицию «Видеокамеры цифровые» с 9-значным кодом 330.26.70.13. Надо убрать последнюю цифру — получаем 330.26.70.1. Вводим код в классификацию: позиции снова нет. Тогда опять убираем последнюю цифру и получаем 330.26.70. В классификации есть такая позиция «Приборы оптические и фотографическое оборудование». Этой позиции соответствует 3 амортизационная группа: срок полезного использования — от 3 до 5 лет.
Устанавливаем СПИ в месяцах в пределах для амортизационной группы. Указываем минимальный срок на один месяц больше нижней границы группы, а максимальный срок совпадает с верхней. СПИ третьей группы — от 3 до 5 лет. Минимальный СПИ равен 37 месяцам (3 года x 12 месяцев + 1 месяц), максимальный — 60 месяцам (5 лет x 12 месяцев).
Как определить СПИ, если объекта нет в классификации
Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, то срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий. При необходимости попросите определить СПИ того специалиста, который отвечает за эксплуатацию основного средства (Письмо Минфина № 03-03-06/1/12533 от 27.02.2019).
Как рассчитать при линейном методе
Применяя линейный метод, организация должна рассчитывать сумму амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Для каждого объекта норма амортизации зависит от срока полезного использования и определяется индивидуально.
При линейном методе расчет установлен пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ и имеет вид:
На практике применяется годовой и ежемесячный процент амортизационных отчислений. А вот как рассчитать годовую норму амортизации — в знаменателе расчетной формулы поставить СПИ в годах. Если необходимо определить ежемесячный норматив, то СПИ следует указать в месяцах.
Нелинейный метод
При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.
| Группа |
Срок полезного использования основных средств, лет |
Нормы амортизации по группам, % |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 включительно | 14,3 |
| 2 | От 2 до 3 | 8,8 |
| 3 | От 3 до 5 лет | 5,6 |
| 4 | У 4 амортизационной группы срок полезного использования — от 5 до 7 лет | 3,8 |
| 5 | У 5 амортизационной группы срок полезного использования — от 7 до 10 лет | 2,7 |
| 6 | У 6 амортизационной группы СПИ — от 10 до 15 лет | 1,8 |
| 7 | От 15 до 20 | 1,3 |
| 8 | От 20 до 25 | 1,0 |
| 9 | От 25 до 30 | 0,8 |
| 10 | Свыше 30 | 0,7 |
По теме:
Сумма начислений за месяц определяется по каждой группе по формуле:
Пример
ООО «PPT» приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002 такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:
Ежемесячно на расходы списывается такая амортизационная сумма:
Читайте также:
Правильно ли отнести эту машину к 4 группе?