Важно
Выпустили новые указания по заполнению формы № П-4 
В число основных средств, которые находятся в собственности компании, могут входить здания и сооружения. Это — особые активы, относящиеся к категории недвижимого имущества. Разберемся, как определить срок полезного использования (СПИ) по ним и рассчитать амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Срок полезного использования здания — это время, когда оно приносит пользу компании.
- Чтобы рассчитать амортизацию, здание относят к одной из амортизационных групп.
- Для определения срока помогают специальные классификаторы и документы.
- Амортизацию можно считать несколькими способами, но выбор за компанией.
- Если здание модернизируют, то срок полезного использования может увеличиться.
Срок полезного использования здания и сооружения
Период, когда здания и сооружения используются для нужд компании и приносят доход, называется сроком полезного использования. Он может продлиться, если проводилась модернизация либо осуществлялась достройка. Продолжительность времени использования объектов недвижимости зависит от материалов, из которых они построены, и способа возведения. В зависимости от этого в Классификаторе ОС здания и сооружения отнесены к нескольким группам в отношении начисления амортизации (III–X) для целей прибыли:
| Амортизационная группа | Особенности постройки | СПИ (годы) |
|---|---|---|
| Третья | Топливно-энергетические, нефтехимические, лесные сооружения | Три — пять |
| Четвертая | Нежилые конструкции из пленки, киоски пластиковые, стеклянные, металлические, изготовленные из прессованных плит | Пять — семь |
| Пятая | Нежилые сборные и передвижные конструкции | Семь — десять |
| Шестая | Облегченные жилые постройки из камышита, каркасные | Десять — пятнадцать |
| Седьмая | Нежилые каркасные и щитовые постройки: деревянные, металлические, каркасные, из сырца | Пятнадцать — двадцать |
| Восьмая | Бескаркасные жилые дома из бруса, бревен, камня с перекрытиями, колоннами | Двадцать — двадцать пять |
| Девятая | Складские помещения из камня для хранения овощей/фруктов | Двадцать пять — тридцать |
| Десятая | Прочие жилые и нежилые здания | Свыше тридцати |
Может пригодиться: как определить амортизационную группу основных средств
Классификатор ОС принят постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 и предназначен для расчета амортизационных отчислений в НУ, а в БУ допускаются иные способы определения периода работоспособности для недвижимого имущества.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как начислять амортизацию по ОС в БУ. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как определить срок полезного использования здания
СПИ определяется в месяцах. Это нужно для удобства расчета амортизационных отчислений. В классификаторе приведены рамки количества лет в формате «от» и «до». То есть, когда сооружение отнесено к III группе, срок полезного использования может быть как 37 месяцев, так и 60. ОС в классификаторе разделены на подгруппы, каждой из которых присвоен код ОКОФ.
Пошаговый алгоритм определения срока полезного использования объекта:
- определение ОКОФ при помощи классификатора ОК 013-2004, утв. Росстандартом № 2018-ст;
- подбор амортизационной группы по классификатору;
- установление СПИ в рамках группы амортизации;
- подписание приказа.
Таким образом, срок полезного использования определяется для налогового учета. В бухгалтерском учете компания самостоятельно определяет его, руководствуясь профессиональным суждением специалистов.
У многих бухгалтеров вызывает сложность определение СПИ для объектов ОС, которые были в эксплуатации у бывшего владельца. Здесь правила такие:
- если имеется документальное подтверждение того, сколько времени здание либо сооружение находилось в эксплуатации, то на это количество лет можно уменьшить срок полезного использования (это — право, но не обязанность);
- если подтверждающих документов нет, то срок полезного использования определяется по классификатору — для налогового учета и оценочно — для бухгалтерского.
Методика определения СПИ в бухучете закрепляется в учетной политике.
Как рассчитать амортизацию зданий и сооружений
Способы расчета амортизационных отчислений для БУ установлены пунктом 37 ФСБУ 6/2020. Их три:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально выпуску продукции (выполнению работ).
Выбор остается за компанией.
При линейном способе применяется формула:
амортизация ОС = первоначальная стоимость ОС — ликвидационная стоимость / СПИ.
Из личного опыта: не стоит по зданиям и сооружениям указывать ликвидационную стоимость, если изначально они не приобретаются для перепродажи. В противном случае придется делать перерасчет, когда стоимость объекта (за минусом ликвидационной стоимости) достигнет нулевого показателя.
Пример расчета амортизационных отчислений по киоску для торговли овощами и фруктами:
стоимость киоска 300 000 рублей. Объект относится к IV амортизационной группе. Для сближения бухгалтерского и налогового учета в компании принято устанавливать одинаковый СПИ в БУ и НУ и начислять амортизацию линейным способом. Руководитель подписал приказ, где установлен СПИ 80 месяцев, ликвидационная стоимость равна 0.
Расчет амортизационных отчислений: 400 000 / 80 = 5000 рублей.
Подробнее: как рассчитать амортизационные отчисления
В 1С:Бухгалтерия для начисления амортизации информация из приказа вносится в документ «Принятие ОС к учету».
Амортизация после окончания срока полезного использования
Существует одно событие, которое позволяет делать амортизационные отчисления после окончания срока полезного использования. Это — модернизация.
В отношении ее имеется Письмо Минфина № 03-03-06/1/60600 от 13.07.2020. Здесь говорится, что п. 2 ст. 257 НК РФ предусмотрено увеличение первоначальной стоимости объекта в случае проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. Исходя из этого, по мнению Минфина, если основное средство полностью самортизировано, но имела место модернизация:
- сумма затрат на нее увеличивает стоимость ОС;
- амортизационные отчисления рассчитываются так же, как это было установлено при принятии объекта к учету с увеличением срока полезного использования.
Читайте: как вести бухгалтерский учет модернизации арендованного имущества
В отношении расконсервации Департамент налоговой политики при Минфине выпустил Письмо № 03-03-06/1/72415 от 18.08.2020. Согласно его положениям, после расконсервации амортизация возобновляется с 1-го числа следующего месяца. При этом количество месяцев оставшегося времени начисление амортизации объекта не увеличивает. Как это выглядит на практике?
Часто задаваемые вопросы по сроку полезного использования здания
-
В какие амортизационные группы включены здания и сооружения?
С четвертой (для сооружений — с третьей) по десятую.
-
По какому принципу определяется срок полезного использования зданий и сооружений для бухгалтерского учета?
Правила компания определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.
-
Какой способ амортизации применяется к зданиям со сроком полезного использования более 20 лет?
В бухгалтерском учете — любой из трех, в налоговом — только линейный.
