Частые вопросы про ставки 5% и 7% НДС

Навигация

Обязательны ли специальные ставки

Применение специальной ставки НДС при реализации — это право налогоплательщика УСН, а не его обязанность (письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907). Налогоплательщики УСН вправе самостоятельно выбирать, какие ставки применять:

• общеустановленные (20%, 10% и 0%) с правом на все вычеты (пп. 1–3 ст. 164, п. 1 ст. 171 НК);
• одну из специальных (5% или 7%) без права на вычет «входного» и «ввозного» НДС (п. 8 ст. 164, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК).

Сообщать о выборе в налоговую инспекцию не нужно, она узнает о принятом решении из декларации по НДС (п. 9 ст. 164 НК, п. 7 методических рекомендаций, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, далее — Методические рекомендации).

Выбрав общеустановленные ставки, упрощенцы применяют их в общем порядке, а значит, налогообложение при общей и упрощенной системе налогообложения совпадает.

Пример. АО «Мечта» — налогоплательщик налога на прибыль и ООО «Сказка» — налогоплательщик налога по УСН совершили операции:

• оказали юридические услуги;
• ввезли в РФ из Китая партию детских велосипедов;
• арендовали нежилое помещение у органа местного самоуправления.

Допустим, что «Сказка» с 2025 года не освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС и выбрала общеустановленные ставки. Тогда и «Мечта», и «Сказка» начисляют налог по одинаковым ставкам:

• со стоимости оказанных услуг — 20%;
• с таможенной стоимости детских велосипедов, суммированной с таможенной пошлиной, — 10%;
• с арендных платежей органу местного самоуправления — 20/120.

А вот при выборе специальной ставки у налогоплательщика УСН возникают особенности по вычетам, по нулевому, «ввозному» налогу и при исполнении обязанностей налогового агента.

Кто применяет специальную ставку

Начислять НДС по специальным ставкам обязаны налогоплательщики УСН, которые:

• не имеют автоматического освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС;
• не выбрали общеустановленные ставки НДС;
• получили доход по УСН свыше определенного лимита.

Пороговые значения дохода смотрите в таблице (п. 1 ст. 145 НК, п. 1 Методических рекомендаций).

При превышении порогового значения в течение года ставка НДС изменяется с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. А с начала года действует ставка, соответствующая доходу на прошлый год.

Пример. Доход ИП Иванова по упрощенке за 2024 год составил 200 млн руб. Поэтому при выборе спецставки НДС Иванов с 1 января 2025 г. начисляет налог по ставке 5%.

Допустим, что в сентябре 2025 г. доход Иванова по упрощенке, взятый нарастающим итогом с начала года, превысил 250 млн руб. Тогда с 1 октября 2025 г. ИП начисляет налог по ставке 7%.

Предположим, что за весь 2025 год доход Иванова по упрощенке составил 300 млн руб. Тогда с 1 января 2026 г. он начисляет НДС по ставке 7%.

Освобождение при специальной ставке

При применении любой специальной ставки начислять НДС не нужно, если операция при УСН:

• не является реализацией в понимании п. 3 ст. 39 НК (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК);
• поименована в подп. 2–26 п. 2 ст. 146 НК как не формирующая объект налогообложения;
• совершена не на территории РФ (п. 2 ст. 39, ст. 147, 148 НК);
• освобождена от НДС на основании ст. 149 НК.

Об этом неоднократно напоминали контролирующие органы (письмо Минфина от 21.11.2024 № 03-07-14/116205, п. 2 Методических рекомендаций).

Например, налогоплательщик УСН, выбравший специальную ставку, не начисляет НДС при продаже земельного участка, поскольку эта операция указана в подп. 6 п. 2 ст. 146 НК как не формирующая объект налогообложения НДС.

Как считать доход для сравнения с лимитами

Для сравнения с лимитами в 250 млн и 450 млн руб. учитывается именно облагаемый доход по УСН, а не выручка или прибыль. Поэтому при УСН с объектом «Доходы минус расходы» берутся в расчет только доходы, а не разница между облагаемыми доходами и признаваемыми расходами (письмо Минфина от 30.10.2024 № 03-07-11/106129).

Учитываемые в доходах суммы

Для сравнения с лимитами организации и ИП учитывают:

• выручку от реализации по упрощенке (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249 НК);
• внереализационные доходы при упрощенке (п. 1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК);
• специфические доходы, признанные в текущем году из-за перехода на упрощенку с текущего года (подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК).

При расчете доходов по упрощенке их учитывают кассовым методом (п. 5 Методических рекомендаций, письмо ФНС от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@). Доходы признаются в денежной, натуральной форме, а также при погашении обязательств иным способом (п. 4 ст. 346.18, п. 1 ст. 105.3 НК). С 2025 года они возникают еще и при поступлении средств на счет цифрового рубля при наличии такого счета у организации или ИП (п. 1 ст. 346.17 НК).

Пример. Расчет доходов для сравнения с лимитами

ООО «Сказка», работающее на упрощенке с объектом «Доходы минус расходы», в 2024 году получило:

• выручку от оказания услуг — 150 млн руб.;
• арендные платежи от арендатора — 100 млн руб.;
• проценты по выданным займам — 1 млн руб.;
• неустойку от контрагента — 5 млн руб.

В том же году «Сказка» признала расходы:

• на аренду офиса — 40 млн руб.;
• на оплату труда и страховые взносы — 110 млн руб.;
• на основные средства и запасы — 20 млн руб.

Для сравнения с лимитами по НДС учитываются все виды выручки и внереализационных доходов, полученные в 2024 году по упрощенке, в общей сумме 256 млн руб. (150 млн руб. + 100 млн руб. + 1 млн руб. + 5 млн руб.). Эта сумма для сравнения с лимитами не уменьшается на понесенные в 2024 году расходы по упрощенке.

Получается, что доход «Сказки» за 2024 год превысил лимит по НДС в 250 млн руб. Она не получает автоматического освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС в 2025 году, но вправе выбрать ставку для применения с 1 января 2025 г. — общеустановленную (20%, 10% и 0%) или специальную (7%).

При продажах через комиссионера или агента посредническое вознаграждение, удержанное им из выручки, не уменьшает доходы комитента или принципала на УСН (п. 1 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 22.12.2020 № 03-11-11/112598, ФНС от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@).

Не учитываемые в доходах суммы

Суммы, не учитываемые в составе доходов для сравнения с лимитами, подразделяются на три группы.

По новым правилам ст. 164 из суммарного показателя доходов по УСН исключают:

Это поступления, которые не учитываются при налогообложении прибыли (указанные в ст. 251 НК) или не могут быть получены по УСН (см. таблицу).

1. Суммы, поименованные в п. 9 ст. 164 НК.

• положительные курсовые разницы (подп. 11 ч. 2 ст. 250 НК);
• субсидии, полученные при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества либо имущественных прав (п. 4.1 ст. 271 НК).

2. Суммы, поименованные в п. 1.1 ст. 346.15 НК.

Не учитываются также специфические суммы из подп. 3, 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК. Например, определенные доходы ТСЖ и полученное возмещение за изъятие земельного участка для гос- или муниципальных нужд.

Пример. Доходы, не учитываемые по ст. 346.15 НК.

ИП Иванов, работающий на упрощенке, в 2024 году получил:

• выручку от выполнения работ — 40 млн руб.;
• арендную плату от арендатора — 10 млн руб.;
• дивиденды — 20 млн руб.

Для сравнения с лимитом Иванов учел полученные выручку и арендную плату в общей сумме 50 млн руб. (40 млн руб. + 10 млн руб.) и не учел полученные дивиденды. Значит, доход Иванова за 2024 год не превысил лимит по НДС в 60 млн руб., и ИП получает автоматическое освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в 2025 году.

3. Суммы, не соответствующие понятию экономической выгоды по п. 1 ст. 41 НК.

Такой вывод следует, например, из письма Минфина от 01.02.2022 № 03-11-11/6404. Он согласуется с методологией применения ч. I НК, предполагающей, что закрепленные в ч. I НК нормы, в том числе нормы ст. 41 НК, универсальны для всех систем налогообложения и применимы при УСН.

Пример. Доходы, не учитываемые по ст. 41 НК

ИП Иванов, работающий на упрощенке, в 2024 году получил:

• выручку от оказания услуг — 200 млн руб.;
• неустойку от контрагента — 30 млн руб.;
• возврат предоплаты, полученной в том же году от АО, — 20 млн руб.;
• ошибочный перевод от ООО, возвращенный в том же году, — 10 млн руб.

Для сравнения с лимитом Иванов учел выручку и внереализационный доход в виде неустойки в общей сумме 230 млн руб. (200 млн руб. + 30 млн руб.) и не учел возврат предоплаты (20 млн руб.) и полученный ошибочный перевод (10 млн руб.), так как они не приносят Иванову экономической выгоды в понимании ст. 41 НК.

Получается, что доход Иванова за 2024 год превысил 60 млн руб., но не превысил 250 млн руб. Он не получает автоматического освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, но вправе выбрать ставку для применения с 1 января 2025 г. — общеустановленную (20%, 10% и 0%) или специальную (5%).

Доход при совмещении УСН и ПСН

При совмещении УСН и ПСН для сравнения с лимитом суммируются доходы ИП от обоих спецрежимов (п. 9 ст. 164 НК, п. 9 Методических рекомендаций). При этом учитывается фактическая выручка по всем видам деятельности на патенте, а не потенциально возможный к получению годовой доход.

Выручку от реализации по патентам определяют по правилам ст. 249 НК как поступления от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав. Суммируют все поступления в денежной и натуральной формах, связанные с расчетами за реализованные на патенте ценности. Дату получения выручки определяют по правилам п. 2 ст. 346.53 НК.

Когда применима специальная ставка

Специальная ставка НДС при упрощенке применима в трех случаях.

1. При реализации имущества, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

Пример. ООО «Сказка» в 2025 году сдает нежилое помещение в аренду за 200 000 руб. в месяц без учета НДС. Договором аренды предусмотрены ежемесячные акты приемки-сдачи оказанных услуг.

Значит, налоговая база по НДС возникает у «Сказки» в каждом квартале в размере 600 000 руб. (200 000 руб. х 3 мес.). А ежеквартальный НДС составляет 30 000 руб. (600 000 руб. х 5%).

2. При передаче на территории РФ товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, расходы на которые не учитываются по правилам налогообложения прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК).

Пример. ООО «Сказка» во II квартале 2025 года передало 15 кг печенья, купленного для перепродажи, на проведение корпоратива для своих работников. Подобные затраты не учитываются по правилам налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК).

В I квартале 2025 года «Сказка» продавала такое печенье по цене 1 000 руб. за килограмм без учета НДС. Значит, при передаче его во II квартале 2025 года для собственных нужд налоговая база по НДС составляет 15 000 руб. (15 кг х 1 000 руб.). Тогда при передаче печенья на корпоратив «Сказка» начисляет НДС в размере 750 руб. (15 000 руб. х 5%).

3. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК).

Пример. ООО «Сказка» во II квартале 2025 года построило здание склада собственными силами (хозяйственным способом). Допустим, что затраты на выполнение СМР составили:

• на документацию — 400 000 руб.;
• на материалы и инвентарь — 1 600 000 руб.;
• на зарплату работникам и страховые взносы — 1 000 000 руб.

Тогда налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления составляет 3 000 000 руб. (400 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 000 000 руб.). И 30 июня 2025 г. «Сказка» начисляет НДС в размере 150 000 руб. (3 000 000 руб. х 5%).

Когда не действует специальная ставка

Выбрав специальную ставку, налогоплательщик УСН не вправе применять ее в трех ситуациях.

1. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, за исключением поименованных в подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК (п. 9 ст. 164 НК).

Иными словами, при упрощенке облагаются НДС по нулевой ставке следующие операции:

• экспорт (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК);
• международная перевозка (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК);
• транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
• реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям (подп. 7, 11 п. 1 ст. 164 НК);
• отгрузки по подп. 1.1, 2.1–3.1 п. 1 ст. 164 НК.

Остальные отгрузки по п. 1 ст. 164 НК облагаются при УСН по специальной ставке. Например, при оказании услуг гостиницы АО «Мечта» и ООО «Сказка» начислят НДС:

• «Мечта» — по нулевой ставке, так как операция поименована в подп. 19 п. 1 ст. 164 НК;
• «Сказка» — по ставке 7%, так как подп. 19 п. 1 ст. 164 НК не выводится из-под запрета на нулевой НДС при специальной ставке.

2. При ввозе имущества на территорию РФ (п. 9 ст. 164 НК).

Запрет на специальную ставку «ввозного» НДС действует при ввозе любого имущества.

Пример. ООО «Сказка» во II квартале 2025 года совершило две операции:

• оказало юридические услуги стоимостью 100 000 руб. без учета НДС;
• ввезло в РФ из Китая детские велосипеды таможенной стоимостью 2 000 000 руб. с уплатой таможенной пошлины в сумме 100 000 руб.

НДС со стоимости юридических услуг «Сказка» начисляет по ставке 7%, то есть в размере 7 000 руб. (100 000 руб. х 7%).

А налог при ввозе велосипедов «Сказка» платит по общеустановленной ставке 10%, то есть в размере 210 000 руб. ((2 000 000 руб. + 100 000 руб.) х 10%), так как спецставка при ввозе имущества ей запрещена.

3. При исполнении обязанности налогового агента по НДС (п. 9 ст. 164, п. 5 ст. 346.11 НК).

Упрощенцы становятся налоговыми агентами, например, при аренде государственного или муниципального имущества в России (п. 3 ст. 161 НК).

Пример. ООО «Сказка» в 2025 году арендует нежилое помещение у органа местного самоуправления за 60 000 руб. в месяц. «Сказка» начисляет НДС по расчетной ставке, но по общеустановленной (20/120), а не по специальной (7/107), которая запрещена по операциям налоговых агентов.

Значит, «Сказка» как налоговый агент начисляет и удерживает НДС с каждого арендного платежа в сумме 10 000 руб. (60 000 руб. х 20/120).

Налоговые агенты не платят НДС, если аренда государственного или муниципального имущества:

• выводится из-под объекта налогообложения на основании подп. 12 п. 2 ст. 146 НК;
• освобождена от налогообложения по ст. 149 НК.

По теме: нужно ли подавать уведомление о переходе на НДС 5% и как это сделать

Вычеты при специальной ставке

Все допустимые виды вычетов установлены в ст. 171 НК. Они различаются в зависимости от объекта налогообложения и характера операции, причем бывают обычными и техническими. К обычным относятся вычеты «входного» и «ввозного» налога, а к техническим — вычеты, позволяющие избежать «задвоения» начисленного налога, например, при отгрузках на условиях предоплаты.

Вычет «входного» и «ввозного» НДС

С 2025 года налогоплательщики УСН, не освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС, применяют вычеты «входного» и «ввозного» налога в зависимости от выбранной налоговой ставки. Такие вычеты упрощенцам:

• разрешены — при выборе общеустановленных ставок 0%, 10% и 20% (письмо Минфина от 16.07.2024 № 03-07-11/66265, п. 17 Методических рекомендаций);
• запрещены — при выборе специальной ставки 5% или 7% (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК, письмо ФНС от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@).

При применении упрощенцем специальной ставки он включает «входной» и «ввозной» налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг или ввезенного имущества.

Пример. Вычет «входного» НДС.

ООО «Сказка», применяющее УСН и не освобожденное в 2025 году от обязанностей налогоплательщика НДС, приобрело материалы у АО «Мечта» за 120 000 руб., в том числе «входной» НДС 20 000 руб.

«Сказке» вычет в размере 20 000 руб.:

• доступен, если она начисляет НДС со своей реализации по общеустановленным ставкам;
• недоступен, если она начисляет налог со своей реализации по спецставке.

А контрагент упрощенца вправе принять к вычету предъявленный НДС независимо от ставки, по которой он начислен, — общеустановленной или специальной (п. 8 Методических рекомендаций).

Технические вычеты

Запрет на вычеты при упрощенке со специальными ставками не касается технических случаев, когда вычет позволяет избежать «задвоения» начисленного НДС (п. 13 Методических рекомендаций). К таким случаям относятся:

• отгрузка в счет ранее полученной предоплаты;
• возврат предоплаты в связи с расторжением или изменением договора;
• возврат товаров покупателем;
• отказ покупателя или заказчика от товаров, работ или услуг;
• уменьшение цены уже отгруженных товаров, работ или услуг.

В указанных ситуациях вычет является правом, а не обязанностью упрощенца.

Пример. Вычет в связи с получением предоплаты.

ИП Иванов, работающий на УСН и не освобожденный от обязанностей налогоплательщика НДС, применяет в 2025 году, исходя из дохода за 2024 год, спецставку в размере 7%.

В апреле 2025 г. Иванов получил 60%-ную предоплату в счет выполнения работ общей стоимостью 214 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Работы выполнены в мае того же года.

При получении предоплаты в апреле Иванов начислил НДС в размере 8 400 руб. (214 000 руб. х 60% х 7/107).

Право на технический вычет возникает у него в мае в размере 8 400 руб. Одновременно он начисляет налог в сумме 14 000 руб. с полной стоимости отгрузки.

Перенести на будущее технический вычет с предоплаты невозможно.

В случае возврата предоплаты в связи с изменением условий или расторжением договора, влекущим отказ контрагента от товаров, работ или услуг, у упрощенца возникает право на технический вычет налога, начисленного при получении предоплаты (абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК). Для этого обязательны два условия:

• вернуть предоплату в денежной или иной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33);
• отразить в своем учете корректировочные операции.

Данный вычет можно перенести на будущее и заявить не позднее одного года с даты отказа контрагента от товаров, работ или услуг.

В случае возврата контрагентом имущества или отказа от работ, услуг упрощенец заявляет технический вычет в полной сумме налога, начисленного при отгрузке (абз. 1 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК). Для этого обязательны два условия:

• отразить в учете факт возврата товаров или отказа от работ, услуг;
• зарегистрировать в книге покупок свой корректировочный счет-фактуру (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Такой вычет разрешено перенести на будущее и заявить не позднее одного года с даты возврата контрагентом имущества или его отказа от работ, услуг (п. 4 ст. 172 НК).

Пример. Вычет при отказе от товара.

ООО «Сказка», работающее на УСН и не освобожденное от обязанностей налогоплательщика НДС, исходя из дохода за 2024 год, применяет с 2025 года спецставку 7%.

В апреле 2025 г. «Сказка» отгрузила АО «Мечта» оборудование за 428 000 руб., в том числе НДС 28 000 руб., и начислила налог в размере 28 000 руб.

В июне 2025 г. «Мечта» вернула «Сказке» оборудование в связи с обнаружением принципиальных недостатков, которые нельзя устранить без значительных затрат. «Сказка» в июне отразила в своем учете возврат, выставила «Мечте» корректировочный счет-фактуру и зарегистрировала его в своей книге покупок.

Значит, в июне 2025 г. у «Сказки» возникло право на вычет НДС в размере 28 000 руб.

При уменьшении стоимости ценностей после отгрузки у упрощенца возникает право на вычет части НДС, начисленного при отгрузке, в размере положительной разницы между суммами налога до и после уменьшения стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК). Для вычета ему нужно оформить:

• договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) контрагента на уменьшение стоимости отгрузки;
• корректировочный счет-фактуру для регистрации в своей книге покупок.

Данный вычет переносится на будущее, его можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК).

Пример. Вычет при уменьшении стоимости отгрузки.

ООО «Сказка», работающее на УСН и не освобожденное от обязанностей налогоплательщика НДС, исходя из дохода за 2024 год, применяет с 2025 года спецставку 5%.

В апреле 2025 г. «Сказка» отгрузила АО «Мечта» партию товара за 420 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. По условиям договора оплата вносится в течение пяти дней со дня отгрузки, но в случае досрочной оплаты предоставляется скидка в размере 10% от договорной цены.

«Мечта» внесла оплату досрочно, в результате чего стоимость покупки уменьшилась на 42 000 руб. (420 000 руб. х 10%), в том числе НДС на 2 000 руб. (20 000 руб. х 10%).

«Сказка» выставила корректировочный счет-фактуру, по которому приняла к вычету разницу между суммами НДС со стоимости отгрузки до и после ее уменьшения. Вычет составил 2 000 руб.

Сколько действует специальная ставка

Минус специальных ставок еще и в том, что от них нельзя отказаться в течение трех календарных лет (12 последовательных кварталов) начиная с квартала, за который сдана декларация по НДС со спецставками (абз. 1 п. 9 ст. 164 НК). А вот перейти с общеустановленной ставки на специальную можно с начала любого квартала.

Пример. Смена специальной ставки.

Доход ИП Иванова по УСН в 2024 году составил 230 млн руб., и с 2025 года Иванов выбрал спецставку в размере 5%.

В ноябре 2025 г. доход Иванова по упрощенке нарастающим итогом с начала года превысил 250 млн руб. и составил 270 млн руб. Тогда с декабря 2025 г. Иванов начисляет НДС по ставке 7%.

С начала 2026 года он также применяет ставку 7%, поскольку доход за 2025 год превысил 250 млн руб. Допустим, что за 2026 год доход Иванова по упрощенке составил 220 млн руб. Тогда с 2027 года он вправе вернуться на ставку 5%, так как его доход за 2026 год не превысил 250 млн руб.

В данном примере последовательные 12 кварталов отсчитываются с I квартала 2025 года. Заново отсчет начнется с I квартала 2028 года, и тогда ИП вправе снова выбирать между общей ставкой и специальной.

Из правила о 12 последовательных кварталов есть два исключения, когда действие специальной ставки прекращается досрочно:

1. Получение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС с начала года, если учитываемый доход за предыдущий год не превысил 60 млн руб.
2. Утрата права на УСН и специальную ставку НДС в течение года, если учитываемый доход нарастающим итогом превысил 450 млн руб.

Как подготовиться к специальной ставке

Если доход по упрощенке за 2024 год или признанный с начала 2025 года превысит пороговое значение, то договорная стоимость отгрузок увеличится на сумму НДС, начисленного по ставке 5% или доначисленного по ставке 7%. Поэтому важно в договорах с контрагентами заранее предусмотреть налоговую оговорку об увеличении договорной цены в связи с появлением НДС или с его увеличением. В противном случае контрагенты вправе отказаться доплачивать НДС, и придется нести эти издержки за свой счет.

Если налоговой оговорки в договоре нет, но контрагент согласен доплатить, то нужно оформить дополнительное соглашение к договору. А перед превышением лимита по НДС — заранее предупредить партнеров о предстоящем увеличении стоимости отгрузок.