Нужно ли импортерам товаров заполнять налоговый расчет о суммах, выплаченных нерезидентам?

Импортеры — компании и ИП — сдают в ИФНС налоговый расчет по прибыли. Таким способом они отчитываются о суммах, которые заплатили своим иностранным контрагентам за поставку товаров, и о налоге, который им пришлось перечислить в бюджет как агентам по прибыли. Транзакции в расчете показывают не суммарно, а детализируют — и по каждому коду дохода, и по каждому получателю.

В форме КНД 1151056 (в 2024-м ее обновили) импортеры заполняют:

• титульный лист;
• разд. 1 — налог на прибыль, который надо заплатить агенту;
• разд. 2 — налоговые начисления с выплат иностранцам. В него входят два подраздела: 2.1 — о суммах исчисленного налога по видам доходов, 2.2 — о суммах начислений с начала года;
• разд. 3 — расчет выплат и удержаний. Включает три подраздела. В 3.1 показывают сведения об иностранной организации — получателе денег. В 3.2 — информацию о доходах и расчет налога. В 3.3 — сведения о лице, которое имеет фактические права на доход;
• разд. 4 — сведения о выплатах, не подлежащих налогообложению (кроме продажи товаров). Состоит из двух подразделов: 4.1 — сведения об иностранной организации, 4.2 — сведения о доходах;
• разд. 5 — данные о доходных выплатах от продажи товаров, которые не подлежат налогообложению.

Титульный лист и разделы 1-2 налогового расчета заполняют в обязательном порядке. Раздел 3 подают, если платили иностранцам в последнем квартале или месяце отчетного периода, начисляли и удерживали налог на прибыль. Разделы 4 и 5 оформляют, только если требуется их заполнение — когда импортеры перечисляли иностранным контрагентам необлагаемые выплаты.

Если компания или ИП выплачивает иностранным организациям доходы от российских источников, она должна подать налоговый расчет по форме КНД 1151056. Срок — до 25-го числа после отчетного периода, по итогам года отчитываемся до 25 марта следующего года. Расчет заполняют нарастающим итогом: если заплатили нерезиденту только в первом отчетном периоде, придется сдавать форму в ИФНС за все отчетные периоды до конца года. Напоминаем, что с 2024 года действует новая форма такого расчета (Приказ ФНС № ЕД-7-3/675@ от 26.09.2023).

Налоговики разъясняли, если выплата дохода иностранной компании фактически не была произведена (в связи с различными обстоятельствами), а факт завышения налоговой базы выявили уже после сдачи налогового расчета, необходимо направить в ИФНС уточненный отчет (ст. 81 НК РФ). То есть если доход вернулся, его надо исключить из формы КНД 1151056. Если провели возврат до сдачи расчета, просто не показывайте его в отчетности.

Таким образом, если уже подали налоговый расчет с ошибочно перечисленными средствами, придется подать уточненный отчет. С 01.01.2024 в уточненку надо включать сведения по всем налогоплательщикам, которых указали в первичном расчете, а не только тех, по которым допустили ошибки. Изменения по конкретной выплате вносят с сохранением порядкового номера такой выплаты. Корректировку необходимо отправить налоговикам по той же форме, что действовала в отчетном периоде.

Кроме того, придется пересчитать налог, исчисленный в иностранной валюте, в валюту РФ — такие изменения учли в новой форме КНД 1151056 (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). Пересчет проводят по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации. Если налог к уплате уменьшился, образуется переплата. Вы сможете распорядиться положительным сальдо ЕНС по своему усмотрению — зачесть или вернуть на расчетный счет.

Платили доходы иностранцам из российских источников в текущем месяце/квартале/году? Тогда придется сдавать в ИФНС расчет по налогу на прибыль, других вариантов нет. Даже если проводили необлагаемые операции и не удерживали налог на прибыль, все равно надо отчитаться о доходах нерезидентам. Иначе — штрафы:

• за просрочку или неподачу — 5% от налога к уплате, который заявили в отчетности. Есть ограничения: минимум заплатите 1000 рублей, максимум — 30% от недоимки (п. 1 ст. 119 НК РФ);
• за ошибки, недостоверную информацию в отчете — 500 рублей за каждый ошибочный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ);
• за отсутствие расчета или искажение отчетных данных на должностное лицо — от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). ИП — налоговые агенты административный штраф не платят.

А за просрочку расчета больше чем на 20 рабочих дней инспекция примет решение о блокировке счетов налогового агента (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). После этого банк не сможет проводить электронные деньги и операции на расчетном счете.

Есть два основных изменения по налоговому расчету о выплате доходов иностранцам:

1. Новая форма отчета КНД 1151056, порядок ее заполнения и формат для электронной отчетности. Нововведения утверждены Приказом ФНС № ЕД-7-3/675@ от 26.09.2023. Заполняйте новый расчет с отчетности за 2023 год. В обновленный бланк добавили два раздела — раздел 4 по необлагаемым выплатам доходов и раздел 5 по доходам от продажи необлагаемых товаров.
2. Новые правила по корректировке показателей расчета. Если обнаружили ошибку или искажение сведений, то подайте в ИФНС уточненный отчет. Включите в корректировку сведения обо всех иностранных организациях, которые были в первоначальной отчетности. Ранее в уточняющую форму включали только тех плательщиков, по которым агент отразил неполные сведения или же занизил налог на прибыль.

А вот сроки сдачи налогового отчета по форме КНД1151056 на 2024 год не меняли. Агенты по-прежнему отчитываются до 25-го числа месяца после отчетного квартала/месяца и до 25 марта после отчетного года. За просрочку или несдачу придется заплатить штраф.

Если вы рассчитываетесь с иностранной компанией за поставку товаров, то становитесь налоговым агентом по налогу на прибыль. То есть вам надо заплатить налог с доходов, выплаченных нерезиденту (ст. 309 НК РФ). Если ваш иностранный контрагент предоставит информацию о своем ИНН и подтвердит письмом, что выплаченный доход относится к деятельности его российского постоянного представительства, то вам платить налог не надо (ст. 310 НК РФ).

Налог надо удержать со всей суммы дохода в той валюте, в которой вам перечислили деньги. А если еще удерживаете и НДС, то посчитайте прибыльный налог с дохода, уменьшенного на НДС. Общая ставка в 2024 году — 20 %, в 2025-м ее поднимут до 25 %. Но международным договором бывают установлены пониженные ставки. Помимо письма и платежных документов от контрагента, у вас должен быть налоговый расчет. Вы делаете его сами за период, в котором получили выплату от поставщика, и за следующие периоды до конца года.

Как влияет тип договора с нерезидентом на налоговые обязательства?

В нашей компании есть несколько типов договоров с иностранными партнёрами: на поставку товаров, услуги и пр. Нас интересует, как менять налоговые обязательства в зависимости от типа договора. Нужно ли указывать конкретные условия договора в налоговом расчете, или существуют какие-то общие правила для всех случаев?

Отвечает Задорожнева Александра

Когда вы заключаете контракты с нерезидентами и платите им за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, вы автоматически становитесь налоговым агентом по прибыли. Тип договора значения не имеет. Не важен и ваш статус: налоговыми агентами по налогу на прибыль становятся как организации, так и ИП, которые выплачивают организациям доходы от источников в России.

Агенты по прибыльному налогу обязаны отчитываться о таких операциях — сдавать налоговый расчет по итогам периода, в котором рассчитались с иностранцами, и по итогам всех следующих периодов до конца года.

Например, если выплата была в мае, то сдайте расчеты за полугодие, 9 месяцев и год.

Срок сдачи отчета — до 25-го числа следующего месяца после отчетного периода, за год — до 25 марта (ст. 285, 289, 310 НК РФ). Бланк расчета утвержден Приказом ФНС № ЕД-7-3/675@ от 26.09.2023.

Тип договора с иностранным партнером не влияет на порядок заполнения расчета. Важен лишь факт, подлежат выплаченные доходы налогообложению или нет. Надо придерживаться общих правил:

• в разделе 1 показывать налог, который надо перечислить в бюджет по выплатам, проведенным в последнем квартале/месяце отчетного периода;
• в разделе 2 — сумму налога с доходов, перечисленных иностранцам;
• в разделе 3 — рассчитывать выплаты;
• в разделе 4 — сведения обо всех налогооблагаемых выплатах, кроме продажи товаров;
• в разделе 5 — сведения о расчетах за проданные товары, не подлежащие налогообложению.

Напоминаем, что об оплате международной перевозки, перечислении дивидендов и процентов нерезидентам тоже надо отчитываться в ИФНС.

Можем ли мы избежать двойного налогообложения при выплатах нерезидентам?

Наши поставщики находятся в странах, с которыми у России есть соглашения о предотвращении двойного налогообложения. Каким образом эти соглашения могут помочь нам снизить наши налоговые обязательства? Какие шаги нужно предпринять для применения этих льгот, и как правильно отразить это в налоговом расчете?

Отвечает Задорожнева Александра

Если иностранные контрагенты выполнили работу/оказали услугу для вас за пределами РФ и доходы тоже получили за пределами РФ, то объекта обложения не возникает — такие выплаты не облагаются налогами в России. Применять к ним международные договоры об избежании двойного налогообложения не надо.

Если же нерезидент выполнил работу/оказал услугу в РФ и получил оплату от российского источника, то возникнет объект налогообложения. И облагаются такие выплаты с учетом международных договоров — к ним применяются положения об избежании двойного налогообложения (если у России заключены такие соглашения со страной контрагента).

По нормам международных договоров прибыль организаций облагается в стране их местонахождения, если они не работают в РФ через постоянные представительства. В таком случае облагать налогом выплаты контрагенту-нерезиденту не надо. Если же доходы вашего иностранного партнера на основании международного договора не облагаются в его стране, то налог на прибыль в РФ платите именно вы.

И обязательно обратите внимание, что с 08.08.2023 договоры по двойному налогообложению со многими странами приостановлены. Если ваш партнер — резидент такой страны, то облагайте его выплатами по нормам НК РФ и не применяйте положения международного договора (п. 3 ст. 224 НК РФ, Указ Президента РФ № 585 от 08.08.2023, Письмо Минфина № 03-04-05/2375 от 16.01.2024).

Какая ответственность предусмотрена за ошибки в налоговом расчете по выплатам нерезидентам?

Мы понимаем, что ошибки и неточности в налоговом расчете могут привести к серьёзным последствиям. Если вдруг произойдёт ошибка, то какая ответственность на нас может быть возложена и какие меры можно предпринять, чтобы минимизировать риски? Помогут ли исправления в отчёте, или необходимо предпринимать другие действия?

Отвечает Задорожнева Александра

Если несвоевременно отправите налоговый расчет, то придется заплатить штраф — 5 % от суммы налога, которую вы вовремя не перечислили. Штраф начисляют за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная с того дня, когда надо было отправить расчет. Минимальный штраф — 1000 рублей, максимальный — 30 % от недоимки (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если же сдадите расчет, но покажете в нем недостоверные сведения, то придется заплатить 500 рублей за каждый документ с нарушением (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). А если сами найдете ошибку (недостоверную или неполную информацию), то отправьте в ИФНС уточненный расчет. В некоторых случаях это поможет избежать наказания. В корректировку надо включить сведения по всем налогоплательщикам, которых вы указали в первоначальном расчете (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Должностные лица налогового агента тоже заплатят штраф за просрочку, несдачу или ошибки в расчете — от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). А если опоздаете с отчетом более чем на 20 дней, то высок риск блокировки счетов и перевода электронных средств.

Как учитывать курсовые разницы при расчете налогов для выплат нерезидентам?

Валютные операции — постоянная часть нашей деятельности, и курсовые разницы часто меняются. Непонятно, как правильно учитывать эти колебания при налоговом расчете. Нужно ли фиксировать курс на определённую дату или использовать средний курс за период? Как такие курсовые разницы влияют на сумму налога, которую мы должны заплатить?

Отвечает Задорожнева Александра

Валютные операции с нерезидентами проводятся и в рублях, и в валюте (ст. 6, пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 173-ФЗ от 10.12.2003). То есть в договоре с иностранным контрагентом стороны могут установить цены как в рублях, так и в иностранной валюте. Контроль за валютными операциями возложили на банки — они являются агентами валютного контроля и вправе запросить у покупателя-резидента все подтверждающие документы.

Курсовые разницы по кредиторской задолженности за поставку у организации-покупателя не возникают (п. 3, 4 ПБУ 3/2006). Деньги на валютном счете покупателя пересчитываются в рубли на дату проведения операции по валютному счету и на отчетные даты по курсу Центробанка (п. 4–8 ПБУ 3/2006). Возникшие при пересчете положительные и отрицательные курсовые разницы признают как прочие доходы или прочие расходы в периодах, в которых сделали пересчет (п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете курсовые разницы по сумме обязательства перед нерезидентом тоже не возникают. Дело в том, что в целях налогообложения прибыли курсовые разницы возникают лишь по обязательствам, выраженным в иностранной валюте (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При пересчете денег на валютном счете на отчетную дату возникшие положительные и отрицательные курсовые разницы включают в состав внереализационных доходов или расходов. Их учитывают при исчислении прибыльного налога. Положительные курсовые разницы, возникшие в 2022–2024 годах, и отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2023–2024 годах, включают в состав доходов или расходов на дату прекращения/выполнения требования/обязательства (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Должны ли мы сообщать в налоговую о контракте с нерезидентом заранее?

Часто возникает вопрос о необходимости заблаговременного уведомления налоговой службы о заключении контрактов с иностранными поставщиками. Обязаны ли мы отправлять такую информацию до совершения первых выплат? Если да, то какие именно данные и в какой форме должны быть предоставлены?

Отвечает Задорожнева Александра

Заранее сообщать в налоговую о сделке не надо. Но чтобы выполнить требования валютного контроля, импортный контракт необходимо поставить на учет в банке. Импортный договор надо поставить на учет, если его цена эквивалентна 3 млн рублей и более. Экспортный — если его цена эквивалентна 10 млн рублей и более (п. 4.2 Инструкции Банка России № 181-И от 16.08.2017). Сумму обязательств по договору определяют по официальному курсу валюты на дату заключения или дату последнего соглашения об изменении цены по нему.

Ставить на учет надо дорогостоящие экспортные и импортные контракты на:

• ввоз или вывоз товаров (кроме ценных бумаг в документарной форме);
• покупку или продажу товаров и оказание связанных со сделкой услуг для эксплуатации и технического обслуживания транспорта в пути следования или в пунктах промежуточной остановки/стоянки (кроме покупки/продажи запчастей и оборудования);
• передачу движимого, недвижимого имущества в аренду, лизинг;
• выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, исключительных прав.

Срок постановки на учет зависит от вида обязательства по договору и способу его исполнения (Инструкция № 181-И).

Например, при зачислении валюты или рублей от нерезидента на счет резидента контракт надо зарегистрировать в течение 15 рабочих дней с момента зачисления денег. А при расчете наличкой — в течение 45 рабочих дней после того дня, когда покупатель передал деньги продавцу.