Нужно ли импортерам товаров заполнять налоговый расчет о суммах, выплаченных нерезидентам?

Импортеры — компании и ИП — сдают в ИФНС налоговый расчет по прибыли. Таким способом они отчитываются о суммах, которые заплатили своим иностранным контрагентам за поставку товаров, и о налоге, который им пришлось перечислить в бюджет как агентам по прибыли. Транзакции в расчете показывают не суммарно, а детализируют — и по каждому коду дохода, и по каждому получателю.

В форме КНД 1151056 (в 2024-м ее обновили) импортеры заполняют:

• титульный лист;
• разд. 1 — налог на прибыль, который надо заплатить агенту;
• разд. 2 — налоговые начисления с выплат иностранцам. В него входят два подраздела: 2.1 — о суммах исчисленного налога по видам доходов, 2.2 — о суммах начислений с начала года;
• разд. 3 — расчет выплат и удержаний. Включает три подраздела. В 3.1 показывают сведения об иностранной организации — получателе денег. В 3.2 — информацию о доходах и расчет налога. В 3.3 — сведения о лице, которое имеет фактические права на доход;
• разд. 4 — сведения о выплатах, не подлежащих налогообложению (кроме продажи товаров). Состоит из двух подразделов: 4.1 — сведения об иностранной организации, 4.2 — сведения о доходах;
• разд. 5 — данные о доходных выплатах от продажи товаров, которые не подлежат налогообложению.

Титульный лист и разделы 1-2 налогового расчета заполняют в обязательном порядке. Раздел 3 подают, если платили иностранцам в последнем квартале или месяце отчетного периода, начисляли и удерживали налог на прибыль. Разделы 4 и 5 оформляют, только если требуется их заполнение — когда импортеры перечисляли иностранным контрагентам необлагаемые выплаты.

Если компания или ИП выплачивает иностранным организациям доходы от российских источников, она должна подать налоговый расчет по форме КНД 1151056. Срок — до 25-го числа после отчетного периода, по итогам года отчитываемся до 25 марта следующего года. Расчет заполняют нарастающим итогом: если заплатили нерезиденту только в первом отчетном периоде, придется сдавать форму в ИФНС за все отчетные периоды до конца года. Напоминаем, что с 2024 года действует новая форма такого расчета (Приказ ФНС № ЕД-7-3/675@ от 26.09.2023).

Налоговики разъясняли, если выплата дохода иностранной компании фактически не была произведена (в связи с различными обстоятельствами), а факт завышения налоговой базы выявили уже после сдачи налогового расчета, необходимо направить в ИФНС уточненный отчет (ст. 81 НК РФ). То есть если доход вернулся, его надо исключить из формы КНД 1151056. Если провели возврат до сдачи расчета, просто не показывайте его в отчетности.

Таким образом, если уже подали налоговый расчет с ошибочно перечисленными средствами, придется подать уточненный отчет. С 01.01.2024 в уточненку надо включать сведения по всем налогоплательщикам, которых указали в первичном расчете, а не только тех, по которым допустили ошибки. Изменения по конкретной выплате вносят с сохранением порядкового номера такой выплаты. Корректировку необходимо отправить налоговикам по той же форме, что действовала в отчетном периоде.

Кроме того, придется пересчитать налог, исчисленный в иностранной валюте, в валюту РФ — такие изменения учли в новой форме КНД 1151056 (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). Пересчет проводят по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации. Если налог к уплате уменьшился, образуется переплата. Вы сможете распорядиться положительным сальдо ЕНС по своему усмотрению — зачесть или вернуть на расчетный счет.

Платили доходы иностранцам из российских источников в текущем месяце/квартале/году? Тогда придется сдавать в ИФНС расчет по налогу на прибыль, других вариантов нет. Даже если проводили необлагаемые операции и не удерживали налог на прибыль, все равно надо отчитаться о доходах нерезидентам. Иначе — штрафы:

• за просрочку или неподачу — 5% от налога к уплате, который заявили в отчетности. Есть ограничения: минимум заплатите 1000 рублей, максимум — 30% от недоимки (п. 1 ст. 119 НК РФ);
• за ошибки, недостоверную информацию в отчете — 500 рублей за каждый ошибочный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ);
• за отсутствие расчета или искажение отчетных данных на должностное лицо — от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). ИП — налоговые агенты административный штраф не платят.

А за просрочку расчета больше чем на 20 рабочих дней инспекция примет решение о блокировке счетов налогового агента (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). После этого банк не сможет проводить электронные деньги и операции на расчетном счете.

Есть два основных изменения по налоговому расчету о выплате доходов иностранцам:

1. Новая форма отчета КНД 1151056, порядок ее заполнения и формат для электронной отчетности. Нововведения утверждены Приказом ФНС № ЕД-7-3/675@ от 26.09.2023. Заполняйте новый расчет с отчетности за 2023 год. В обновленный бланк добавили два раздела — раздел 4 по необлагаемым выплатам доходов и раздел 5 по доходам от продажи необлагаемых товаров.
2. Новые правила по корректировке показателей расчета. Если обнаружили ошибку или искажение сведений, то подайте в ИФНС уточненный отчет. Включите в корректировку сведения обо всех иностранных организациях, которые были в первоначальной отчетности. Ранее в уточняющую форму включали только тех плательщиков, по которым агент отразил неполные сведения или же занизил налог на прибыль.

А вот сроки сдачи налогового отчета по форме КНД1151056 на 2024 год не меняли. Агенты по-прежнему отчитываются до 25-го числа месяца после отчетного квартала/месяца и до 25 марта после отчетного года. За просрочку или несдачу придется заплатить штраф.