«Сюрпризы» по НДС для новых плательщиков

Навигация

Новые плательщики

Плательщики УСН исчисляют единый налог кассовым методом, а рассчитывать налог на добавленную стоимость вынуждены методом начисления. Этот метод чаще востребован организациями при формировании бухгалтерской отчетности, в т.ч. для целей определения чистой прибыли и начисления дивидендов участникам (акционерам).

Общеизвестно, что, при выборе упрощенцем специальных ставок НДС (5 или 7 %), у него нет права на возмещение «входящего» налога, предъявляемого поставщикам.

Какие «сюрпризы» ждут новых плательщиков, и насколько справедлива такая система налогообложения по сравнению с организациями, которые начисляют налог по ставке 20 % и имеют право на полноценное возмещение НДС?

Русский поэт описал текущее эмоциональное состояние финансового руководителя такой компании почти 200 лет назад известными строками, так что, пересчитывая бюджеты, руководителю остается только стоически перечитывать А.С. Пушкина:

«О сколько нам открытий чудных

Готовят просвещенья дух,

И опыт, сын ошибок трудных,

И гений, парадоксов друг...»

Обозначим для последовательности изложения компании на УСН, выбравшие специальную ставку 5(7) %, — как новые плательщики НДС. А организации, которые используют ставку 20 %, — как обычные плательщики НДС.

Сюрприз 1. «Подарил? Доплати!»

Сопоставимые расходы на подарки сотрудникам (их детям), допустим, на Новый год у обычных плательщиков будут дешевле. Например, плановая стоимость товаров в качестве подарков 1 200 000 руб., в т.ч. НДС — 200 000 руб. Разница в стоимости покупки таких товаров для двух компаний показана наглядно в таблице 1 — сопоставимые расходы на подарки:

Условной «Шуре из бухгалтерии» как представителю профкома в кинофильме «Служебный роман», ответственному за приобретение подарков, будет дана команда искать поставщика подарков без НДС или дешевле с учетом невозмещаемого налога.

Сюрприз 2. «У вас украли? Доплати!»

Речь идет, как правило, о выявленной недостаче товаров в ходе инвентаризации МПЗ. Всем налогоплательщикам необходимо помнить, что факт отсутствия виновных лиц, расходы в виде недостачи товаров (хищений, форс-мажорных обстоятельств, пр.) должны быть документально подтверждены уполномоченным органом государственной власти. Иначе высоки вероятность налоговых споров и, как следствие, доначисление НДС на рыночную стоимость потерь как с безвозмездной передачи.

Сюрприз 3. «Логотип — не всегда реклама»

Очевидно, что организации вынуждены постоянно контролировать себестоимость рекламной продукции во избежание налоговых рисков. В качестве брендированных обычно востребованы канцелярские, сувенирные товары, одежда и пр. Они распространяются как рекламная продукция компании, так и нередко используются сотрудниками в производственном процессе для собственных нужд. Федеральная антимонопольная служба не считает рекламой использование сотрудниками сувенирной продукции с логотипом компании (п. 3 Пр. № 821/23 от 14.11.2023).

С одной стороны ведомство, регламентирующее рекламу в РФ, четко указывает, что использование сувенирной продукции сотрудниками в рабочем процессе не является распространением рекламы. Но передача таких товаров неопределенному кругу лиц, партнерам, контрагентам и др. может стать основанием признания размещения рекламы.

Поскольку применение УСН автоматически не освобождает от уплаты НДС организации с доходами выше 60 млн, новые плательщики также должны контролировать себестоимость брендированной продукции и продумать адекватный способ документального оформления передачи таких товаров сотрудникам.

Сюрприз 4. «Работа не равна услуге»

Первичным документом, который подтверждает выполнение работ, является акт сдачи-приемки работ. Дата его подписания исполнителем означает дату признания дохода в целях определения налоговой базы НДС. Арбитражная практика демонстрирует, что, при одностороннем подписании акта и наличии судебного решения, подтверждающего выполнение работ по условиям договора, реализация для целей НДС состоялась. Дата вступления судебного решения в силу признается датой выполнения работ и начисления налога.

Новый плательщик, в спорной ситуации не получив оплаты, будет добиваться вознаграждения через суд, а добившись решения в свою пользу, получит налоговые обязательства. Эти нюансы определения налоговой базы по НДС и различие понятий работ и услуг целесообразно учитывать при составлении договоров.

Сюрприз 5. «Самострой? Доплати!»

Первоначальная стоимость объекта капитального строительства для обычного налогоплательщика будет ниже на сумму «входящего» НДС от материальных затрат. Рассмотрим ситуацию на упрощенном примере: в 2025 году торговая компания строит склад собственными силами, стоимость материалов — 6 000 000 руб., в т.ч. НДС — 1 000 000 руб., расходы на заработную плату и страховые взносы работникам — 1 000 000 руб.

Разница в стоимости затрат на объект капстроительства для двух компаний в таблице 2 «Затраты на возведение объекта КС»:

По общему правилу налогом облагается стоимость затрат на объекты, которые впоследствии будут отражены на бухгалтерском счете 01, (03) — недвижимость, подлежащая регистрации. Склад предназначен для производственной деятельности компании, стоимость его возведения будет в будущем амортизироваться. Обычный налогоплательщик имеет право предъявить «входной» НДС к вычету как со стоимости затрат при выполнении строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ). У нового плательщика такой опции нет, и его расходы на объект капстроительства при прочих равных будут выше.

«Специальные ставки» налога на добавленную стоимость только введены в действие, дальнейшая хозяйственная практика принесет немало других «сюрпризов» для новых плательщиков, их контрагентов, инспекторов ФНС и налоговых консультантов.

Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс»:

• Электронный документооборот: чего ждать в 2025 году
• Как меня видит налоговая: оценка юридического лица на базе ИС АИС «Налог-3»
• Налоговый мониторинг: последние изменения
• Все статьи колонки "Аудиторско-консалтинговая компания «Аудэкс» — колонка компании"