Оценка результатов интеллектуальной деятельности: экономия на налогах-2026

Навигация

Фабула

Основным видом деятельности клиента — производственного предприятия являются выпуск и модернизация автомобильных прицепов. На рынке востребованы не только серийные изделия, но и индивидуальные. В цехах организации осуществляют замены подвески; наращивают борта, площадь платформы; увеличивают грузоподъемность, устанавливают специализированное оборудование и пр.

Технологически производство серийных и модернизированных прицепов относится к результатам интеллектуальной деятельности (РИД) компании. Продукцию изготавливают по чертежам и технологиям, которые сделали штатные конструкторы и инженеры с оформлением полных комплектов конструкторской документации. Все выпускаемые компанией прицепы прошли сертификацию типа транспортного средства (ОДДС), согласно техническим регламентам автомобильной безопасности.

Численность сотрудников, величина доходов и статус бенефициарных владельцев позволили организации получить статус МСП (ст. 4, 4.1 закона № 209-ФЗ от 24.07.2007). Как производственное предприятие компания была получателем грантовой и финансовой поддержки от Минэкономразвития РФ и Корпорации МСП.

При выполнении связанного договора консультанты выяснили, что конструкторская и технологическая документация для бухгалтерских целей учтена только как «архив документов» и не имеет стоимостного выражения. В разное время компания осуществляла расходы на создание технологической и конструкторской документации в виде зарплаты сотрудников. В итоге у компании сформирован архив документов, который не отражен в активе баланса.

Идентификация результатов интеллектуальной деятельности

Логичным решением управляющих стали инвентаризация и оприходование РИД. При прочих равных это увеличивает активы компании, улучшает финансовое состояние и кредитоспособность предприятия.

Архив документов был тщательно изучен совместно с инженерами заказчика, документально подтверждены все охраноспособные объекты интеллектуальной собственности. В качестве способа правовой охраны выбран режим коммерческой тайны. Нематериальный актив был квалифицирован как «Секрет производства (ноу-хау) — «Технология производства прицепов» (ст. 1465 ГК РФ).

К оценке рыночной стоимости был применён доходный метод, поскольку всё производство базируется на данных технологиях, и эта коммерческая деятельность вполне рентабельна. Основанием для принятия актива к учету стал отчет о рыночной стоимости объекта НМА. Компания была вынуждена документально оформить режим коммерческой тайны — подписать соглашения о неразглашении, издать приказ и поставить на документации соответствующий гриф.

Бухгалтерский и налоговый учёт

В бухучете НМА, выявленные как излишки при инвентаризации, традиционно приходуют по рыночной (справедливой) стоимости в момент оформления результатов инвентаризации. По ФСБУ 14/2022 первоначальной стоимостью актива признают справедливую стоимость, а доход отражают в составе прочих доходов.

Следует помнить, что налоговое законодательство РФ приравнивает выявляемые в результате инвентаризации ценности — к безвозмездно полученным, и они принимаются к учету по рыночной стоимости. Статьи 40, 105.3 НК РФ указывают, что для целей налогообложения могут использоваться рыночные цены, основанные в т.ч. на данных отчётов независимых оценщиков.

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества, за некоторыми исключениями, относят к внереализационным расходам и облагают налогом на прибыль (п.8 ст. 250 НК РФ).

Ещё не так давно власти стремились стимулировать появление в экономическом обороте результатов интеллектуальной деятельности, которые ранее не были учтены в бухгалтерском и налоговом учёте. Федеральный закон № 166-ФЗ от 18.07.2017 вводил в НК РФ временную льготу, согласно которой при определении налоговой базы в доходы не включались имущественные права на РИД, выявленные в ходе инвентаризации имущества и имущественных прав (п. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ). Льгота носила временный характер с 2018 года, неоднократно продлевалась, в том числе для отдельных категорий налогоплательщиков.

На настоящий момент компании, находящиеся в реестре МСП, до 31.12.2026 могут не включать в налоговую базу стоимость НМА, выявленных и оприходованных в результате инвентаризации (Фед. закон № 149-ФЗ от 28.05.2022).

Компании на УСН еще не включают стоимость новых нематериальных активов в налоговую базу, поскольку Налоговый кодекс напрямую определяет их отсутствие в п. 1.1 ст. 346.15 — «не учитываются доходы, указанные в ст. 251».

Другие объекты НМА

Следует учитывать различие понятий «нематериальные активы» в бухгалтерском и налоговом учете. Для целей налогообложения значимо наличие исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (или закреплённое владение «ноу-хау»). С принятием ФСБУ 14/2022 в НМА для целей бухгалтерского учета стало допустимо включать стоимость пользовательских лицензий и прав на ПО. Но для целей налогового учета такие объекты РИД использовать недопустимо (п. 3 ст. 257 НК РФ).

На практике недооформленными объектами исключительных прав чаще становятся программные продукты: ПО, мобильные приложения и пр. Например, программное обеспечение уже создано специалистами компании, оплата труда с начислениями списана в текущие расходы, — постфактум его возможно признать как объект НМА. Если ПО создано сотрудниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, то исключительные права по умолчанию принадлежат работодателю (ст. 1295 ГК РФ).

Одним вариантом учета НМА являются сторнирование прошлых расходов, связанных с его производством, формирование первоначальной стоимости объекта и подача уточнённых деклараций. Не исключены налоговые доначисления и пени, но будет сформирована первоначальная стоимость НМА с возможностью последующей амортизации.

В альтернативном варианте созданное ПО ставят на учет по итогам инвентаризации, когда есть документальное подтверждение его изготовления и использования в деятельности, приносящей доход (техзадания, служебки и др.). Тогда как нашему клиенту потребуется независимая оценка, которая подтвердит рыночную стоимость нематериального актива. В налоговом учете первоначальная стоимость такого объекта станет равна нулю — соответственно, объект амортизироваться не будет.

Последняя пролонгация льготы для учёта скрытых НМА продлена до конца текущего года, самые разные предприятия в реестре МСП, имеющие РИД, ещё имеют возможность улучшить показатели финансового состояния без налоговых последствий.

Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс» на ППТ:

• Служебный автомобиль: лизинг и риски
• Смягчение изменений для малого бизнеса: налоги-2026
• Все статьи колонки "Аудиторско-консалтинговая компания «Аудэкс» — колонка компании"