Директор берет займ у своей компании. Действия бухгалтера

Предприятие вправе выдать заем любому сотруднику. Является ли заемщик одновременно и учредителем компании — значения не имеет. Зато большое значение имеет экономическая целесообразность отвлечения денежных средств из оборота фирмы.

Так, беспроцентные займы не увеличивают прибыли компании, зато приносят заемщику экономию на процентах. С точки зрения законодательства это материальная выгода, т.е. доход, подлежащий включению в базу для расчета НДФЛ (ст. 212 НК РФ).

Так называемые низкопроцентные займы, выданные под процент ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ, тоже приносят налогооблагаемый доход заемщику в виде разницы между процентами, указанными в договоре и 2/3 ключевой ставки ЦБ.

Для НДФЛ с доходов, полученных в 2021–2023 годах в виде материальной выгоды, действовал мораторий (п. 90 ст. 217 НК РФ).

С экономии на процентах, сформированной в 2024 году, придется исчислить и уплатить НДФЛ 35 % для налоговых резидентов РФ (п. 2 ст. 224 НК) и 30 % — для нерезидентов (п. 3 ст. 224).

Теперь отвечу на вторую часть вашего вопроса. При получении займа под 0 % у заемщика, конечно же, возникнет доход в виде материальной выгоды в размере 2/3 ключевой ставки ЦБ. Однако, если договор на предоставление беспроцентного или низкопроцентного займа заключен до 31.12.2024 и выдан целевым назначением на приобретение жилья, то удержания НДФЛ с суммы экономии можно избежать. Для этого заемщику необходимо подтвердить право на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (ст. 9 закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).

Должны ли начисляться страховые взносы на материальную выгоду от займов?

При возникновении материальной выгоды от займов, необходимо ли начислять страховые взносы или только НДФЛ? Если да, то в каком объеме и какие именно взносы нужно учитывать?

Отвечает Дорофеева Ирина

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются следующие выплаты лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию:

• в рамках трудовых обязанностей;
• по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа;
• по договорам на отчуждение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным и лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности.

Как видим, материальная выгода по займам в перечне объектов налогообложения отсутствует.

Таким образом, поскольку материальная выгода по полученным займам не связана с оплатой труда, страховые взносы на нее не начисляются.

Для НДФЛ с доходов, полученных в 2021–2023 годах в виде материальной выгоды, действовал мораторий (п. 90 ст. 217 НК РФ).

С экономии на процентах, сформированной в 2024 году, придется исчислить и уплатить НДФЛ 35 % для налоговых резидентов РФ (п. 2 ст. 224 НК) и 30 % — для нерезидентов (п. 3 ст. 224).

В данной ситуации положение нерезидентов получилось выгоднее.

Как часто надо выплачивать проценты по займу?

Если в договоре займа между директором и компанией не указаны точные сроки выплаты процентов, то как часто следует их выплачивать? Возможно ли выплачивать проценты один раз в год или только по окончании всего срока займа — например, через 5 лет?

Отвечает Дорофеева Ирина

Если в договоре займа отсутствует указание порядка уплаты процентов, то вступает в силу правило, установленное п. 3 ст. 809 ГК РФ: при отсутствии иной договоренности, проценты по займу уплачиваются ежемесячно. Обратите внимание: ключевое слово здесь — «уплачиваются».

При применении ОСНО фирма, предоставившая процентный заем сотруднику, обязана ежемесячно начислять плату за пользование заемными средствами и учитывать ее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Факт уплаты значения не имеет (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При УСН доходы учитываются для налогообложения по мере их поступления на расчетный счет или в кассу предприятия (п. 2 ст. 273 НК РФ). Однако факт нарушения требований ст. 809 ГК РФ здесь налицо, так что налоговые инспекторы при проверке вполне могут заподозрить попытку ухода от налогообложения.

Кто является налоговым агентом при наличии материальной выгоды?

Если в условиях займа возникает материальная выгода, то должен ли НДФЛ удерживаться из заработной платы директора ежемесячно компанией как налоговым агентом? Или директор самостоятельно оплачивает налог через декларацию 3-НДФЛ?

Отвечает Дорофеева Ирина

Если предприятие предоставило сотруднику беспроцентный или низкопроцентный (по ставке менее 2/3 ключевой ставки ЦБ) заем, то у такого сотрудника возникает материальная выгода.

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ со всех налогооблагаемых доходов сотрудника (п. 1 ст. 226 НК РФ). Материальная выгода — не исключение.

Легче всего решить вопрос с НДФЛ при условии, что заемщик является сотрудником предприятия-займодавца и получает здесь заработную плату и/или иные доходы. Тогда налоговый агент ежемесячно рассчитывает сумму материальной выгоды, удерживает НДФЛ из заработной платы или иных доходов сотрудника-заемщика и перечисляет налог в бюджет.

Иная возникает ситуация, если у предприятия, выдавшего заем, по какой-либо причине не было возможности удержать налог с материальной выгоды. Тогда, при подготовке отчетности за год, в приложении к декларации 6-НДФЛ заполняется раздел 4, где указывается сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма налога.

На основании сведений, полученных из отчетности, ФНС направит заемщику уведомление о необходимости рассчитаться с бюджетом.

Таким образом, если у вашего директора нет других оснований для подачи декларации 3-НДФЛ, то подавать ее не нужно, налоговая служба получит из предоставленной отчетности всю необходимую информацию.

Если же 3-НДФЛ подается, то в нее включают все доходы, полученные физическим лицом в течение отчетного года. Сумму полученной материальной выгоды указывают в приложении «И».

Влияет ли изменение процентных ставок на материальную выгоду по займу?

Если директор взял заем под фиксированные 5 % годовых в 2023 году на 10 лет, то что происходит с материальной выгодой и ее налогообложением в последующие годы, если Центробанк изменит ставку рефинансирования?

Отвечает Дорофеева Ирина

Для НДФЛ с доходов, полученных в 2021–2023 гг. в виде материальной выгоды, действовал мораторий (п. 90 ст. 217 НК РФ).

С экономии на процентах, сформированной в 2024 году, придется исчислить и уплатить НДФЛ 35 % для налоговых резидентов РФ (п. 2 ст. 224 НК) и 30 % — для нерезидентов (п. 3 ст. 224).

Изменения ключевой ставки ЦБ, конечно же, влияют на сумму материальной выгоды, которую обязан рассчитать налоговый агент.

Согласно изменениям, внесенным в НК законом от 12.08.2024 № 259-ФЗ, при расчете материальной выгоды сравнивают значения ключевой ставки ЦБ на конец каждого расчетного месяца и на дату заключения договора займа. Для расчета принимают меньшую — от нее и берут 2/3. Затем определяют величину процентов из расчета 2/3 от принятой для расчета ставки и по ставке, указанной в договоре (в вашем случае 5 %). Разница между этими значениями и покажет материальную выгоду текущего месяца, подлежащую налогообложению НДФЛ.

Учтите, что это правило применяется задним числом — с 01.01.2024.