бухгалтер, юрист

Начисление амортизации: проводки

Проводки по амортизации в бухучете — это способ отражения в учете методом двойной записи постепенного износа основных средств. Приобретенное организацией дорогостоящее оборудование, транспорт и даже недвижимость нельзя относить на затраты сразу, чтобы не получить убытки. Так как оно используется долгое время, его стоимость списывают в расходы частями. 

Содержание

Учет основных средств

Основное средство (ОС), которое попало в организацию любой формы собственности, в том числе недвижимость, принимают:

  • к бухгалтерскому учету — на дату, когда сформирована первоначальная стоимость объекта (п. 4, 7 ПБУ 6/01);
  • к налоговому учету — на дату ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Для оформления этих процедур необходимо сформировать:

  • акт приема-передачи имущества (ОС-1);
  • инвентарную карточку (ОС-6).

После этого начинается бухгалтерский учет и налоговый учет, когда бухгалтер регулярно делает проводки по начислению амортизации основных средств. Хотя по сути это одно и то же, но на практике они отличаются. Рассмотрим, что такое отражение износа основных средств в бухучете.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как начислять амортизацию по основным средствам. Используйте эти инструкции бесплатно.

План счетов

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС, применяется счет 02. По нему осуществляется проводка; если начислена амортизация основных средств, начисленный износ отражается по кредиту этого счета, а по дебету отражают выбытие основных средств (реализация, списание, передача и т. д.). Это значит, что счет 02 является пассивным, хотя в формировании пассива баланса прямо не участвует. Он только уменьшает остаточную стоимость объектов основных средств, которые в нем отражены, и все проводки по амортизации ОС осуществляются с его помощью. Это связано с тем, что в балансе применяется так называемая нетто-оценка основных средств, и для корректного отображения их фактической стоимости из первоначальной суммы вычитают износ, отображенный по счету 02. Корреспондируется он с большинством счетов, служащих для учета расходов.

Имуществом, подлежащим амортизации, являются дорогостоящие нематериальные активы компании. Для учета их износа используется отдельный счет 05. Принцип его применения не отличается от счета 02, он также является пассивным и корреспондируется со счетами, по которым учитываются расходы.

Аналитику следует вести в разрезе всех основных средств, которые стоят на балансе организации. Так определено в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден действующий план счетов бухучета. Бухгалтерские проводки по учету затрат на восстановление износа основных средств, пользуясь типовым планом счетов, бухгалтер осуществляет, опираясь на этот приказ, другие НПА, ПБУ и учетную политику организации.

Записи в бухучете

Бухгалтеры обычно оформляют записи операций, связанных с износом основных средств, такими проводками:

Дебет Кредит
08 «Вложения во внеоборотные активы» 02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

Не все ОС подлежат износу и его списанию. В ПБУ 6/01 сказано, что не изнашивается следующее имущество:

  • ценности, которые не используются и законсервированы для целей мобилизации;
  • ОС, у которых не изменяются потребительские свойства с течением времени, — земельные участки, музейные ценности и природные объекты (водоемы, лесные насаждения и т. п.).

Кроме того, не производится расчет износа своих ОС некоммерческими организациями, потому что у них нет предпринимательской деятельности, а значит, и необходимости относить стоимость ОС на затраты. Износ земельного участка в бухгалтерском учете тоже не фигурирует, равно как и других подобных природных объектов. Никакие проводки и начисления в этом случае не нужны.

Учетная политика и способы начисления износа

Согласно ПБУ 6/01, начисление амортизации делают одним из четырех способов:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • списанием стоимости ОС по сумме чисел лет полезного использования;
  • списанием стоимости ОС пропорционально объему продукции (работ).

В Федеральном законе о бухучете сказано, что выбранный способ начисления организация должна отразить в учетной политике. Там в описании указывают не только как происходит начисление износа, способ его отображения и применяемые субсчета, но и то, как определяется срок полезного использования ОС и годовая сумма амортизационных отчислений, а также списание амортизации основных средств при их выбытии. Об этом вам в помощь другие статьи на PPT.ru:

Пример проводок

ООО «Весна» имеет в собственности станок, используемый для изготовления материалов. Его первоначальная цена составляет 550 000 руб. Срок полезного использования определен в 20 лет. В организации применяется линейный способ. Прежде чем делать проводку, необходимо определить сумму.

Амортизационная норма в год составляет:

Или ее считают на год так:

100% / 20 = 5%.

В сумме это:

550 000 × 5 / 100 = 27 500 рублей.

Значит, каждый месяц необходимо списывать 2291,67 рублей. Это сумма начисленной амортизации. В итоге начисление износа станка оформляется в учете проводкой:

Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» — 2291,67.
При использовании других способов изменится сумма износа, а проводки останутся прежними.

Проводки за первый год эксплуатации ОС

В п. 21 ПБУ 6/01 указано, что начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия таких ОС к бухгалтерскому учету. Стандартные бухгалтерские проводки по приобретению объекта и начислению амортизации за первый год эксплуатации на примере недвижимости выглядят так:

  1. Здание принято к учету в феврале 2021 — Дт 01 Кт 08 — 10 000 000 руб. (02.02.2021).
  2. Начислена амортизация за первый месяц — Дт 20 Кт 02 — 54 3245 руб. (01.03.2021).

Проводки по начислению износа производятся до полного погашения стоимости объекта недвижимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Дидух Юлия
Дидух Юлия бухгалтер, юрист

В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Комментарии
Вам может быть интересно:
Ошибка на сайте
Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Выход

Вы уверены, что хотите выйти?