Авансовые платежи по налогу на прибыль: как рассчитываются

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Авансы по налогу на прибыль платят юридические лица на общей системе налогообложения.
2. Авансовые платежи делают через единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
3. Существует три способа расчета авансов: ежеквартально, ежеквартально с авансами в течение квартала и ежемесячно по фактической прибыли.
4. Ежеквартальные авансы платят некоторые учреждения бюджетной сферы и компании с выручкой не более 15 миллионов рублей за квартал.
5. Ежемесячные авансы по фактической прибыли могут платить все организации на ОСНО, подав соответствующее заявление в ИФНС.

Изменения по налогу на прибыль с 2025 года

С 1 января 2025 года платим налог на прибыль по новым ставкам (ст. 284 НК РФ):

• основную ставку повысили с 20 до 25 %: 17 % идут в региональный бюджет и 8 % — в федеральный;
• ставку для ИТ-компаний увеличили с 0 до 5 %;
• ставку по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, обращающимся облигациям российских организаций подняли с 15 до 20 %.

В 2025–2030 гг. региональные власти вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для малых технологических компаний. Снижение допускается в части налога, который перечисляют в бюджет региона.

Есть и другие изменения с 2025 года:

• действует повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав, прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ;
• увеличили повышающий коэффициент с 1,5 до 2 к расходам на НИОКР;
• продлили до конца 2027 г. текущий порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в инвалюте (банки не вправе применять этот порядок);
• разрешили применять ставку 0 % по операциям с обращающимися акциями независимо от состава активов эмитента;
• ограничили круг лиц из одной группы для применения пониженных ставок российскими ИТ-компаниями — ими не смогут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица — российские организации или граждане РФ), иностранцы, лица без гражданства;
• запретили включать в расходы по налогу на прибыль затраты на рекламу, если ее разместили в интернете с нарушениями.

Кроме того, ввели федеральный инвестиционный вычет для организаций из приоритетных отраслей, а региональный вычет сделали бессрочным.

Плательщики авансов по налогу на прибыль

Обязанность по уплате и исчислению авансовых выплат по налогу на прибыль ложится на всех экономических субъектов, которые выбрали общую систему налогообложения (ОСНО) как основной режим. Нормами Налогового кодекса установлено, кто платит авансы по налогу на прибыль, — юридические лица на ОСНО, но порядок и сроки уплаты у разных организаций отличаются. Нормы прописаны в ст. 287 НК РФ. Не исчисляют и не уплачивают авансы на основании п. 3 ст. 286 НК РФ театры, музеи, библиотеки, концертные организации, которые являются бюджетными.

Налог на прибыль и авансы по нему платят через единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП). ЕНП — это денежные средства, которые компания перечисляет на спецсчет Казначейства для исполнения обязанности по налогам и сборам. Реквизиты перечисления едины. Деньги отправляют на счет Казначейства России (ФНС России). В рамках начисления налога на прибыль осталось разделение по видам бюджета — региональный и федеральный, а перечисление идет на ЕНС. В учете компаний появился новый счет 68.90 «Единый налоговый счет». По итогам подачи уведомления или декларации программа автоматически переносит начисления на ЕНС.

Подробнее: что такое ЕНП и ЕНС

Порядок начисления авансовых платежей

НК определяет три способа расчета в зависимости от категории налогоплательщика:

• ежеквартально без внесения авансовых платежей в течение квартала. Таким пользуются обычно компании с невысокой суммой дохода от реализации. Сформировали декларацию, рассчитали сумму к уплате и единовременно перечислили ее в бюджет;
• ежеквартально, но со внесением авансовых платежей в течение квартала. Налогоплательщик в момент формирования декларации определяет сумму авансовых платежей к уплате на следующий период. На основании ст. 287 НК РФ авансы уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода (если иное не установлено в НК РФ);
• ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Уплата происходит не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого налогоплательщик рассчитал прибыль.

Способ 1. Ежеквартально только по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ)

По правилам квартальные авансовые платежи налога на прибыль уплачивают такие налогоплательщики:

• учреждения бюджетной сферы. Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня;
• иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
• экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
• коммерческие компании, выручка которых не превысила лимит выручки в 15 млн рублей за каждый из кварталов;
• иные категории организаций, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ.

Способ 2. Ежеквартально, со внесением авансовых платежей

На основании п. 2 ст. 286 уплачивают все категории налогоплательщиков, за исключением тех, кто платит ежеквартально или по фактической прибыли ежемесячно.

В первом варианте авансы исчисляются с доплатой за квартал. Таким вариантом авансирования пользуются все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ). Определен и лимит ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2025 году: ежемесячные авансы платят, если выручка за предшествующие 4 квартала превысила 15 млн рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Способ 3. Ежемесячно, исходя из фактической прибыли

Вправе применить любая организация на ОСНО. Для перехода на эту систему взаиморасчетов с бюджетом придется подать заявление в территориальное отделение ИФНС. Компания обязана уведомить инспекцию в срок до 31 декабря предыдущего года о намерении перейти на уплату ежемесячных платежей по фактический прибыли. Уведомить ИФНС вправе в свободной форме или заполнить утвержденный бланк из Письма ФНС № СД-4-3/6802 от 22.04.2020. В 2022 году действовал особый порядок перехода, который был разъяснен в Письме ФНС № СД-4-3/4747@ от 19.04.2022 «О переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли» и указан порядок перехода:

Чтобы воспользоваться правом, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

В 2025 году он больше не применяется, переходить можно только по итогам года.

Вот сводная таблица авансовых платежей по налогу на прибыль в 2025 году для юридических лиц и периодичность их уплаты:

Теперь рассмотрим, как рассчитать и уплатить в бюджет авансирование по каждому варианту расчетов.

Платим один раз в квартал авансовые платежи по налогу на прибыль

Если ваша компания вправе исчислять и уплачивать прибыльные авансы один раз в 3 месяца, то поквартальный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль ведется по определенному алгоритму.

Для начала необходимо определить размер налогового обязательства за отчетный период.

где:

• АПотч.пр. — авансовое перечисление денег за отчетный период времени;
• НБотч.пр. — налоговая база, исчисленная нарастающим итогом за период;
• Ст — ставка налога, предусмотренная НК РФ.

Теперь определим, чему равен авансовый платеж к уплате в бюджет:

где:

• АП к уп. — сумма денежных средств, обязательных к уплате в ИФНС в счет налога на прибыль, за квартал;
• АПотч.пр. — сумма авансового перечисления за отчетный период, исчисленный нарастающим итогом;
• АПпредш.пр. — уплаченные авансы за предшествующие кварталы в рамках одного отчетного периода.

Таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на уплаченные авансовые суммы. Если итогом деятельности компании за год стал убыток, то платить не надо, сумма к уплате равна нулю.

Пример расчета поквартальных платежей по налогу на прибыль

Простой пример, как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2025 года: доходы за первые три месяца отчетного периода составили 1 000 000 рублей, расходы — 900 000 рублей.

Вычислим налогооблагаемую базу:

1 000 000 — 900 000 = 100 000 руб.

Начисление компания ведет по видам бюджета, а платеж совершает на ЕНС.

100 000 × 8 % = 8000 — в федеральный бюджет;

100 000 × 17 % = 17 000 — в региональный.

Рассмотрим пример сложнее. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2025 года ООО «Ppt.ru»: организация на ОСНО, доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 мес. 2025 г. составили 14 000 000; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационные расходы — 13 000 000. Не забудьте, что начисление происходит в рамках бюджета, а уплата производится на единый налоговый счет.

Определим налогооблагаемую базу:

14 000 000 — 13 000 000 = 1 000 000.

Рассчитаем сумму налога в федеральный бюджет (ФБ):

1 000 000 × 8 % = 80 000.

В региональный (РБ):

1 000 000 × 17 % = 170 000.

Доходы и расходы в декларации за 9 мес. 2025 г. заполняются нарастающим итогом с начала года, то есть сумма налога в размере 250 000 — это совокупный результат периода.

Определим сумму к доплате в бюджет по итогам декларации за 9 мес. 2025 г. (предположим, за 1-й кв. 2025 г. ООО уплатило в бюджет 35 000 (в т. ч. 8000 — в ФБ, 27 000 — в РБ), за 2-й кв. 2025 г. — 55 000 (10 000 — в ФБ, 45 000 — в РБ).

Сумма к уплате в ФБ за 9 мес. 2025 г. составит:

80 000 — 8000 — 10 000 = 62 000.

В РБ за 9 мес. 2025 г.:

170 000 — 27 000 — 45 000 = 98 000.

Таким образом, по итогам 9 мес. 2025 г. ООО «Ppt.ru» обязано перечислить в ИФНС за 3-й квартал 2025 г. 160 000 рублей (в т. ч. в ФБ — 62 000, в РБ — 98 000).

Как считать ежемесячные платежи по налогу на прибыль

Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ, то, помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы. Они уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.

Порядок исчисления для тех, кто платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, такой:

1. Помесячный транш первого квартала года равен помесячному платежу 4-го кв. предшествующего года. Как определить ежемесячный аванс в 1-м квартале, если компания платит авансирование ежемесячно, но базу определяет поквартально? Например, авансирование января 2025 года равно помесячной оплате в 4-м кв. 2024 г.
2. Перечисления во втором квартале аналогичны 1/3 от суммы уплаченного авансирования за 1-й квартал. То есть выплата за апрель или май 2025 года равна 1/3 от квартального аванса за 1-й кв. 2025 г.
3. Месячные выплаты за 3-й квартал определяются как 1/3 от разницы аванса за полугодие и 1-й квартал. Например, сумма за июль 2025 г. рассчитывается по формуле: (АП за 1-е полугодие — АП за 1-й кв. 2025 г.) / 3.
4. Помесячный расчет авансов в декларации по налогу на прибыль за год исчисляют аналогично третьему кварталу: расчет авансовых платежей (к примеру, за октябрь или ноябрь 2025 г.) определяется как разница авансов за 9 месяцев и 1-е полугодие, разделенная на три.

Применять такой расчет обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ. Компания платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, если выручка за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 млн рублей. Такая организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.

Как рассчитать авансы по фактическим показателям

Если организация приняла решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, то придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер. Авансирование исчисляется, исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Кроме того, компании придется сдавать ежемесячные декларации.

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три и т. д. Сумма к уплате в бюджет исчисляется как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса исчисляется как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.

Используйте калькулятор налога на прибыль:

Калькулятор налога на прибыль

Как поступить с переплатой

Нередко результатом деятельности за отчетный период является убыток: за определенное время доходы компании значительно меньше затрат.

К примеру, ООО «Ppt.ru» в 1-м кв. 2025 г. произвело оплату авансовых платежей по налогу в сумме 300 000 руб. В течение 2-го кв. 2025 г. сумма помесячных перечислений в бюджет составила тоже 300 000 руб. А вот сумма налогового обязательства к уплате за 1-е полугодие 2025 г., исчисленная нарастающим итогом, составила всего 450 000 рублей. Следовательно, за ООО «Ppt.ru» теперь числится переплата авансовых платежей по налогу на прибыль на сумму 150 000 рублей. Ее используют либо для зачета в счет иных платежей, либо возвращают с ЕНС. Для этого подайте специальные заявления в инспекцию: для зачета — по форме КНД 1150057, для возврата — по форме КНД 1112542 (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1133@ от 30.11.2022).

Сроки уплаты авансов по прибыли

Сроки уплаты установлены действующим налоговым законодательством — за их нарушение налогоплательщику начислят пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Предельные даты перечисления средств в бюджет зависят от способа исчисления:

• один раз в месяц — до 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налогового обязательства;
• один раз в квартал — до 28-го числа квартала, следующего за отчетным периодом, по итогам которого производится исчисление налогового обязательства.

Актуальная таблица поквартального расчета аванса по налогу на прибыль и ежемесячных платежей в 2025 году.

Как оплатить аванс и отразить в учете

Налогоплательщик заполняет платежное поручение по ЕНП и отправляет аванс в бюджет.

Подробнее:

• как заполнить платежное поручение на уплату ЕНП;
• какие реквизиты использовать для оплаты ЕНП.

Особое внимание уделите кодам бюджетной классификации. Перечисляйте авансирование по единому КБК 182 01 06 12 01 01 000 510.

Пригодится: как заполнить декларацию по налогу на прибыль

В бухгалтерском учете используйте счет 68 «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету, чтобы отразить начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и уплаченные обязательства.

Вот образец платежного поручения на уплату налога на прибыль с помощью единого налогового платежа. Уведомление по налогу на прибыль не формируется, так как срок сдачи декларации — 25-е число месяца.

Перечислять налог на прибыль и авансы по нему нужно только через единый налоговый платеж

Читайте также: бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

Ответы на частые вопросы