Важно
ФНС обновила формы заявлений на возврат и зачет налогов и взносов 
Лизинг является разновидностью аренды — его называют финансовой арендой. Это эффективный инструмент кредитования и налоговой оптимизации, который позволяет бизнесу получить нужное оборудование уже сейчас, а заплатить за него в будущем. Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя ведется по особым правилам.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Лизинг — это когда организация берет технику или оборудование в аренду с возможностью потом его выкупить.
- В бухгалтерии право пользования таким имуществом и долг по аренде нужно сразу отразить на специальных счетах.
- За это время начисляют амортизацию, оплачивают проценты, а долг становится меньше после каждого платежа.
- Если компания решит выкупить имущество, его стоимость заносят как собственное, если возвращает — просто списывают.
- В налогах платежи можно включать в расходы, а налоги на транспорт или имущество платить в зависимости от договора и регистрации.
Что такое лизинг, и как учитываются лизинговые операции
Лизинг пользуется особой популярностью, так как позволяет получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы в текущий момент, а рассчитываться за всё это надо в течение длительного времени. Для оформления таковых операций заключается договор.
Читайте об этом: как заключить договор лизинга
В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель. По договору финаренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).
Условия договора лизинга транспортного средства
В договоре подробно расписаны все существенные условия сделки. Одним из таковых условий является решение, кому принадлежат права собственности на объект — лизингодателю или лизингополучателю. Мы расскажем, как отражается лизинг в бухгалтерском и налоговом учете у лизингополучателя.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как получателю лизингового имущества отражать в учете операции по договору. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как вести бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя
Обязательство по аренде — это кредиторская задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем и в общем случае оценивается как суммарная дисконтированная стоимость этих платежей на дату получения лизингового объекта (п. 10, 14 ФСБУ 25/2018). Для дисконтирования получатель применяет процентную ставку, при которой стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды равняется его справедливой стоимости за минусом авансов, которые он перечислил лизингодателю до даты получения имущества (п. 15 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде определяют как приведенную стоимость будущих лизинговых платежей. Определенную сумму обязательства по аренде включают в фактическую стоимость права пользования активом (ППА).
Лизинговый объект учитывают в качестве ППА на дату его передачи. Учет ППА зависит от назначения имущества (п. 10 ФСБУ 25/2018):
- как основное средство организации;
- как инвестиционная недвижимость.
ППА учитывают по фактической стоимости и включают в нее:
- первоначальную оценку арендных обязательств;
- авансовые платежи по договору — без НДС;
- затраты на поступление и приведение объекта к готовности — без НДС;
- оценочное обязательство по будущим расходам: к примеру, на демонтаж, перемещение объекта, восстановление окружающей среды, если это указано в условиях договора.
Учет лизингового объекта в составе основных средств
Лизинговое имущество в качестве объекта основных средств не признают и вместо этого учитывают ППА. Вот как ведется учет лизинга у лизингополучателя: ППА отражают на счете 01 для ОС по фактической стоимости, которую формируйте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Сформированную фактическую стоимость ППА переносят со сч. 08 на сч. 01 — на дату, когда объект привели в состояние готовности к работе. Это следует подтвердить первичным документом, который разработан на основе формы ОС-1.
| Суть операции | Бухгалтерская проводка |
|---|---|
| На дату поступления объекта | |
| Отразили затраты на доставку и запуск объекта | Дт 08-ППА Кт 60, 23 и пр. |
| Отразили первоначальную оценку арендных обязательств | Дт 08-ППА Кт 76 — обязательства по аренде |
| Отразили авансовые лизинговые платежи | Дт 08-ППА Кт 76 — аванс |
| Отразили оценочное обязательство | Дт 08-ППА Кт 96 |
| На дату приведения объекта готовности к работе | |
| Передали объект в монтаж | Дт 08-ППА Кт 07-ППА |
| Отразили затраты на сборку, монтаж и пр. | Дт 08-ППА Кт 60, 23 и пр. |
| На дату готовности объекта к работе | |
| Приняли к учету ППА | Дт 01-ППА Кт 08-ППА |
После принятия ППА к учету на счет 01 его стоимость погашается через начисление амортизации (на сч. 02).
Учет лизингового объекта в составе инвестиционной недвижимости
Если применяется способ учета по справедливой стоимости, то ППА по недвижимости учитывают в том же порядке, что и для ОС. Сначала принимают к учету ППА по фактической стоимости, а затем, если справедливая стоимость инвестиционной недвижимости меняется, пересматривают оценку ППА. А разницу относят на прочие доходы или расходы.
В течение срока финансовой аренды величину обязательства увеличивают на сумму начисляемых процентов (п. 18 ФСБУ 25/2018). Если обязательство первоначально оценили по приведенной стоимости будущих лизинговых платежей, то для начисления процентов используют ту же ставку, что и при дисконтировании.
Если же определили первоначальную оценку арендных обязательств прямым путем, то для начисления процентов надо самостоятельно определить ставку, заложенную в договоре лизинга. Проценты начисляют на даты уплаты лизинговых платежей и на отчетные даты. Учитывают это в прочих расходах в периоде начисления, кроме той части, которая включается в стоимость актива (п. 20 ФСБУ 25/2018). Перечисленные лизинговые платежи в бухучете относят в уменьшение арендных обязательств.
| Суть операции | Бухгалтерская проводка |
|---|---|
| Часть процентов включили в прочие расходы | Дт 91.2 Кт 76 — обязательства по аренде |
| Часть процентов включили в стоимость инвестиционного актива | Дт 08 (20) Кт 76 — обязательства по аренде |
| Перечислили лизинговый платеж — без НДС | Дт 76 — обязательства по аренде Кт 51 |
| Перечислили НДС в составе лизингового платежа | Дт 76-НДС Кт 51 |
| Отразили НДС, который предъявил лизингодатель | Дт 19 Кт 76-НДС |
| Приняли к вычету НДС | Дт 68 Кт 19 |
Учет при выкупе объекта лизинга
Если получатель купил лизинговое имущество, то после переоформления прав собственности он имеет право учесть выкупную стоимость в составе основных затрат. Проводки в бухучете такие:
- оплачена выкупная стоимость — Дт 60 Кт 51;
- НДС с выкупной стоимости принят к вычету — Дт 68 Кт 19.
В бухучете выкупную стоимость отражают так же, как лизинговый платеж. Объект переведите в состав основных средств внутренними проводками по счетам 01 и 02.
Все подробности: выкуп предмета лизинга — проводки
Учет при возврате объекта лизингодателю
При возврате лизингового предмета лизинга списывают балансовую стоимость ППА и обязательства по аренде, если нет задолженности перед лизингодателем. Образовавшуюся разницу учитывают в прочих доходах или расходах (п. 23 ФСБУ 25/2018).
| Суть операции | Бухгалтерская проводка |
|---|---|
| Списали фактическую стоимость ППА | Дт 01 (выбытие) Кт 01 (ППА) |
| Отразили начисленную амортизацию | Дт 02 (ППА) Кт 01 (выбытие) |
| Списали неамортизированную часть ППА и лизинговые обязательства | Дт 76 (обязательства по аренде) Кт 01 (выбытие) |
| Признали прочий доход (расход) | Дт 76 (обязательства по аренде) (91.2) Кт 91.1 (01 — выбытие) |
Налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя
Получатели на ОСНО включают лизинговые платежи в расходы по налогу на прибыль полностью — по графику платежей. По договорам, заключенным до 01.01.2022, где балансодержателем указан лизингополучатель, продолжают начислять амортизацию, а лизинговые платежи учитывают в расходах за вычетом амортизации (ст. 264 НК РФ). На УСН платежи по договору учитывают в расходах после их уплаты (ст. 346.16 НК РФ). Выкупную стоимость в налоговом учете отражают после перехода права собственности к лизингополучателю — как покупку нового объекта, ОС или МПЗ.
В некоторых случаях налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя имеет свои особенности. Транспортный налог при фин. аренде ТС платит тот, на кого зарегистрирован транспорт. По условиям договора транспортное средство могут зарегистрировать как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. У кого транспорт числится на балансе — не имеет значения. А вот имущественный налог обязан начислять и платить именно лизингополучатель.
По теме:
Ответы на частые вопросы
-
Что такое лизинг?
Это один из инструментов аренды — финансовая аренда. Суть состоит в том, что по договору одно лицо (лизингодатель) приобретает для другого (лизингополучатель) имущество за вознаграждение. Вид имущества и продавца чаще выбирает лизингополучатель.
-
Как лизингополучатель ведет бухгалтерский учет?
При получении объекта он признает право пользования активом и обязательство по аренде. Дальше по ППА начисляется амортизация, а обязательство по аренде увеличивается за счет начисления процентов, а уменьшается — за счет лизинговых платежей. При выкупе объекта балансовую стоимость ППА переносят на стоимость собственного ОС, при возврате лизингодателю — списывают.
-
Как лизингополучатель ведет налоговый учет?
На ОСНО — платежи полностью включают в расходы по налогу на прибыль в соответствии с графиком по договору. На УСН — платежи учитывают в расходах после их уплаты. Транспортный налог платит тот, на кого зарегистрировано лизинговое ТС, имущественный — лизингополучатель.
