Изменения в налогообложении доходов физических лиц отразились, в т. ч., и на оформлении с ними договоров гражданско-правового характера. Кроме того, новые условия исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ и страховых взносов потребовали внесения изменений в учет и отчетность. Рассмотрим, на каком счете (субсчете) отражать расчеты по договорам ГПХ с физлицами, какие проводки нужно сформировать, как отразить начисленные обязательства по ЕНС.
Какие счета применять при расчетах по договорам ГПХ
Чтобы правильно оформить проводки по договору гражданско-правового характера, необходимо понимать, в чем его отличие от трудового договора с работником. А разница состоит в отсутствии между сторонами взаимоотношений работодатель-работник, регулируемых ТК РФ. Условия договора ГПХ регулируются на основе ГК РФ и оформляют правоотношения типа заказчик-подрядчик или иные аналогичные, основанные на соглашении двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).
Для четкого разделения в проводках расчетов со своими работниками, отражаемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», от расчетов с физлицами по договорам ГПХ, где они выступают в качестве подрядчиков, исполнителей и т. п., необходимо применять иной счет бухгалтерского учета.
В применяемом для коммерческого учета плане счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, отдельного счета для учета расчетов с физлицами по договорам ГПХ не предусмотрено. Однако сложившаяся за долгие годы бухгалтерская практика предполагает отражение таких правоотношений в виде проводок с использованием отдельных субсчетов синтетического счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Инструкция к плану счетов разрешает открывать к счету 76 дополнительные субсчета по операциям, не упомянутым в пояснениях к счетам 60-75. Именно поэтому современные бухгалтерские программы содержат в своих настройках многочисленные субсчета к счету 76.
Подробнее:
Однако, применение в проводке конкретного субсчета для договора ГПХ зависит от того, какой статус имеет в нем физическое лицо, кто он:
- индивидуальный предприниматель;
- самозанятый по НПД;
- стороннее лицо (не ИП, не самозанятый);
- работник организации-заказчика.
Для каждого из перечисленных состояний проводка по учету вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) будет иметь свои особенности. Например, если статус физлица:
- ИП — проводки по договору ГПХ можно оформить через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- самозанятый по НПД — проводки по договору ГПХ можно оформить через субсчет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 76.16 «Расчеты с самозанятыми»;
- собственный работник организации-заказчика или стороннее физлицо — проводки по договору ГПХ можно оформить через субсчет 76.10 «Прочие расчеты с физическими лицами».
Для наглядности, рассматриваемые проводки можно представить в таком графическом виде:
Так как указанные субсчета в плане счетов Минфина отсутствуют, для легитимного использования в проводках их необходимо закрепить в приказе по учетной политике организации.
Проводки при выплате вознаграждения по договорам ГПХ
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, начисление затрат по договору ГПХ производится в том отчетном периоде, в котором они имели место. Причиной для их признания, как правило, является акт (или иной аналогичный документ), подтверждающий факт и дату выполнения работ (услуг). Такой документ выступает в качестве основания при составлении соответствующей проводки.
Однако отнесение рассматриваемых затрат на конкретный бухгалтерский счет зависит от характера выполненных работ (услуг), например:
- в дебет счета 20, 23, 29, 44, 25, 26 — как расходы по обычным видам деятельности (раздел II ПБУ 10/99);
- в дебет счета 08 — как расходы, учитываемые в стоимости основных средств и других внеоборотных активов (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н);
- в дебет счета 10 — как расходы, учитываемые в стоимости запасов (п. 10 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н);
- в дебет счета 91.2 — как внереализационные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
Как видим, оформление проводок при выплате вознаграждения по договорам ГПХ зависит от многих факторов.
В качестве примера рассмотрим случай, когда физлицо-подрядчик (резидент по НДФЛ), не имеющее статуса ИП или самозанятого на НПД, а также не являющееся работником организации-заказчика, осуществило ремонт бухгалтерского ноутбука заказчика. Стоимость выполненных работ по акту приема-сдачи составила 5000 руб., вычеты не предоставляются.
В этом случае организация-заказчик может оформить следующие проводки по договору ГПХ с физическим лицом (в том случае, если они утверждены приказом по учетной политике):
| Дт | Кт | Сумма | Содержание проводки (факта хозяйственной жизни) |
|---|---|---|---|
| 26 | 76.09 | 5000,00 | Начислено вознаграждение за ремонт ноутбука по акту приема-сдачи к договору ГПХ |
| 76.09 | 68.01.1 | 650,00 | Удержан НДФЛ с дохода физлица, не превышающего предельную величину |
| 26 | 69.09 | 1500,00 | Начислены страховые взносы по единому тарифу (30% в пределах единой базы) |
| 76.09 | 50.01 | 4350,00 | Выплачено наличными вознаграждение по договору ГПХ |
| 68.01.1 | 68.90 | 650,00 | Удержанный НДФЛ включен в состав ЕНП (единого налогового платежа) |
| 68.90 | 51 | 650,00 | НДФЛ оплачен в составе ЕНП |
| 69.09 | 68.90 | 1500,00 | Начисленные страховые взносы включены в состав ЕНП |
| 68.90 | 51 | 1500,00 | Страховые взносы оплачены в составе ЕНП |
А если в качестве подрядчика в рассматриваемом примере выступит физическое лицо — самозанятый по НПД, то проводки у организации-заказчика значительно сократятся, т. к. за самозанятого не нужно платить налог и страховые взносы. В этом случае проводки могут выглядеть следующим образом (если они утверждены приказом по учетной политике):
| Дт | Кт | Сумма | Содержание проводки (факта хозяйственной жизни) |
|---|---|---|---|
| 26 | 76.16 | 5000,00 | Начислено вознаграждение за ремонт ноутбука по акту приема-сдачи |
| 76.16 | 51 | 5000,00 | Выплачено вознаграждение по договору ГПХ на расчетный счет подрядчика — самозанятого по НПД |
Отражаем НДФЛ и страховые взносы
Как уже было отмечено выше, налогообложение вознаграждения по договору ГПХ зависит от статуса физлица-исполнителя (подрядчика):
- если это ИП или самозанятый по НПД, тогда НДФЛ и страховые взносы начислять и уплачивать не нужно;
- если физлицо, с которым заключен договор ГПХ, является работником организации-заказчика, или это вообще человек со стороны (не ИП и не самозанятый), тогда НДФЛ и страховые взносы должны быть исчислены и уплачены в соответствии с требованиями законодательства.
Во втором случае доходы физлиц (сторонних или своих сотрудников) по договору ГПХ облагаются НДФЛ по общим правилам. НДФЛ с доходов налоговых резидентов берется по ставке 13% — в пределах 5 млн руб. и 15% — с суммы свыше этого лимита (п. 1 ст. 224 НК РФ). С доходов нерезидентов НДФЛ взимается по ставке 30% (за некоторыми исключениями).
Важной особенностью отражения в проводках факта уплаты НДФЛ является то, что перечислять его нужно на ЕНС в составе ЕНП. Для этого сумму НДФЛ переводят с субсчета, на котором отражается его удержание (начисление), на субсчет, через который НДФЛ включается в состав ЕНП (см. выше в таблице проводок).
Может пригодиться: как платить ЕНП
Оформление рассматриваемых операций осуществляется с помощью субсчетов, закрепленных в рабочем плане счетов организации-заказчика. При желании, можно использовать, например, такие субсчета:
- 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 76.10 «Прочие расчеты с физическими лицами»;
- 76.16 «Расчеты с самозанятыми»;
- 68.01.1 «НДФЛ, исчисленный налоговым агентом»;
- 68.90 «Единый налоговый счет».
Что касается страховых взносов с выплат по договорам ГПХ, то для них также установлена единая предельная величина базы для исчисления (ЕПВБИ), не превышающая 2 225 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2024 в отношении каждого физлица (Пост. Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883). С учетом ЕПВБИ, страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС определяются так (ст. 425 НК РФ):
- 30% — с доходов в пределах единой ЕПВБИ;
- 15,1% — при превышении лимита ЕПВБИ;
- пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ);
- дополнительные тарифы (ст. 428, ст. 429 НК РФ).
Страховые взносы на травматизм в ЕПВБИ не входят и начисляются обособленно, в соответствии с Фед. законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ОСС от НСиПЗ). Особенностью их исчисления по договору ГПХ с физлицом является обязательное указание об этом. Если указание отсутствует, обязанности у заказчика не возникает, проводки не составляются.
Подробнее: как начислять и платить налоги и страховые взносы по договору ГПХ
-
Эсаат Ф. Самединов
2024-02-01 07:58:59Не подлежат обложению страховыми взносами суммы компенсации (возмещения) физлицу фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с исполнением договора ГПХ (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).
