Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации арендная плата определена в твердой сумме и вносится по истечении каждого месяца пользования арендованным имуществом (пп. 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , затраты на аренду складского помещения являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Начисление арендной платы отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н )). Ежемесячно данные суммы относятся на себестоимость проданных товаров (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная арендодателем сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76. Указанная сумма НДС может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

В данном случае организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, соответственно, затраты в виде арендной платы за складское помещение учитываются ею после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации арендная плата уплачивается за хранение приобретенных для перепродажи товаров. Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доход от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению реализуемого имущества. При этом расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Отметим, что нормы ст. ст. 268 и 320 НК РФ применяются налогоплательщиками налога на прибыль вне зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов.

Согласно абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ суммы расходов на хранение товаров признаются расходами на продажу (издержками обращения) и в составе косвенных расходов уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Применение ПБУ 18/02

Из-за различий в порядке признания в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов арендной платы организация ежемесячно признает вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ). При погашении задолженности перед арендодателем организация может включить сумму арендной платы в состав расходов в налоговом учете. При этом названные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".