Все новое – хорошо забытое старое. До 01.01.2015 года ставка НДФЛ по дивидендам составляла 9%, тогда как с заработной платы – 13%. Но споры как до повышения НДФЛ с дивидендов, так и после касались переквалификации дивидендов в заработную плату, а не наоборот.
Экономическая целесообразность замены заработной платы дивидендами необходимо рассчитывать, в том числе с учетом системы налогообложения.
Например (хотя посты с расчетами никто не любит), доход организации на ОСН (МСП) — 208 333 тыс. руб. без НДС.
Расходы без НДС - 123 906 тыс. руб. Задача — выплатить бенефициару 30 000 тыс. руб. на руки. Для расчета берем новые ставки и по НДФЛ, и по налогу на прибыль.
Если выплачивать дивиденды, требуется 35 240 тыс. руб., при выплате заработной платы — 36 760 тыс. руб.
НДФЛ при выплате дивидендов — 5 247 тыс. руб., страховые взносы — 0 руб.
Дивиденды не уменьшают налог на прибыль, а значит налог на прибыль составит 21 107 тыс. руб. (по ставке 25%). Налог на прибыль + НДФЛ с дивидендов = 26 345 тыс. руб.
Если бы 30 000 тыс. руб. (без НДФЛ) было выплачено в качестве премии (или заработной платы), НДФЛ составил бы по новым правилам 6 754 тыс. руб., страховые взносы — 5 590 тыс. руб. (МСП, МРОТ 19 424 руб., пока данных на 2025 г. нет). Между тем, заработная плата и налоги с нее уменьшают налог на прибыль. Таким образом, налог на прибыль составил бы 8 831 тыс. руб. Налог на прибыль, НДФЛ и взносы — 21 175 тыс. руб., что меньше, чем было при выплате дивидендов/
Если бы организация применяла УСН с базой доходы 6% и ее доход составил бы 250 000 тыс. руб., а страховые взносы с заработной платы без учета заработной платы директору составляли бы 3 906 тыс. руб. (25 человек по 67 тыс. руб. в месяц), то выгоднее было выплатить дивиденды, чем заработную плату (на 3 544 тыс. руб.), несмотря на то, что страховые взносы с заработной платы директора уменьшили бы УСН (но не более чем на 50%).
Если бы организация применяла УСН с базой доходы-расходы 15%, то при доходе 250 000 тыс. руб. и расходах 148 406 тыс. руб., также выгоднее было бы выплатить дивиденды, но разница составила бы всего 749 тыс. руб.
Любые выплаты дивидендов с нарушениями (в том числе при отсутствии права на выплату дивидендов), облагались по ставке не для дивидендов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 по делу № А13-2089/2010 и др.).
Спешить ли делать топ-менеджмент соучредителями? Я бы пошел следующим путем:
- расчет экономической выгоды;
- анализ корпоративных рисков и способов их снижения (опционы, корпоративные договоры, уставы, залоги долей и т.д.);
- анализ налоговых рисков.
Подписывайтесь на телеграм-канал "Комплаенс Решения".
Комплаенс Решения - колонка Ивана Кузнецова на ППТ:
