Патентная система налогообложения для организации

Навигация

Что такое патентная система налогообложения?

Патентная система налогообложения — это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, применяемый к определенным видам деятельности на определенных территориях (ст. 346.43 НК РФ).

ПСН отменяет обязанность вносить в бюджет платежи по:

• НДФЛ;
• имуществу физических лиц (кроме имущества с кадастровой стоимостью);
• НДС (не касается сумм налогового агента и с импортных товаров).

Взамен уплачивается патентный налог, равный произведению ставки и возможного годового дохода (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). ИП приобретает патент на один или несколько разрешенных видов деятельности, оплачивая его фиксированной суммой.

Например, частный предприниматель торгует хозяйственными товарами оптом со склада и в розницу в небольшом магазине (до 150 кв. м) при складе. Применяется льготный режим к розничной торговле. С оптовых оборотов налоги придется рассчитывать в общеустановленном порядке.

Иными словами, ПСН — это налог, уплачиваемый до начала предпринимательской активности и подведения финансовых результатов.

Для сведения: какие существуют специальные налоговые режимы

Как работает патентная система налогообложения?

Работать на патентной системе налогообложения — получить от налоговых органов разрешение оплатить стоимость патента вместо трех налогов по определенному виду деятельности.

Основные нормы закреплены в главе 26.5 НК РФ. Запускается в действие патентный механизм законами субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Региональные власти регламентируют:

• перечень предпринимательских сфер, позволяющих применение ПСН с оглядкой на п. 6 ст. 346.43 НК РФ, содержащий запретные направления;
• потенциальный годовой доход по каждому направлению;
• ограничения.

Приобретение и прекращение патентного режима предпринимателем носит добровольный и заявительный характер (п. 2 ст. 346.44, п. 1 ст. 346.46 НК РФ).

Законодательство допускает:

• совмещение патентного режима с иными системами налогообложения;
• выдачу нескольких разрешительных документов, то есть на каждое направление патентуется отдельно;
• применение ПСН в течение любого периода до 12 месяцев.

Не запрещается вести предпринимательские дела на патенте за пределами территории, на которой ИП состоит на налоговом учете (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Прибегнуть к услугам субподрядчиков не получится в силу отсутствия положений по этому поводу в НК РФ (Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03‑11‑11/46562).

В каких регионах России можно использовать ПСН

Патентная система используется в тех регионах, в которых принят региональный закон. Перечень территорий, устанавливающих патентную систему на официальном сайте ФНС, не приведен. Изучить региональное законодательство представляется возможным в разделе «Документы» путем поиска отдельного документа.

Кто может использовать патентную систему налогообложения?

Приобрести патент вправе индивидуальные предприниматели, в основном занятые услугами населению и розничной продажей на небольших площадях.

Дополнительно ИП следует учесть критерии (п. 6 ст. 346.43 НК РФ):

• среднее число работников (в том числе по договорам ГПХ) по всем запатентованным сферам не достигает 15 человек;
• бизнесмен не задействован в договорах простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• не производит подакцизные товары;
• не добывает и не реализует полезные ископаемые;
• площадь розничного торгового зала или зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м;
• не занимается оптовой торговлей;
• товар не отпускается по договорам поставки (Письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-11-11/8265);
• количество транспортных единиц при оказании перевозочных услуг не достигает 20 штук;
• не имеет сделок с ценными бумагами;
• не оказывает кредитные и финансовые услуги;
• не работает в сфере, связанной с ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

Подробнее: кто вправе перейти на ПСН и как это сделать

Условия перехода на патентную систему налогообложения

Процесс перехода на ПСН начинается с подачи заявления установленной формы (п. 1 ст. 346.44 НК РФ, Приказ ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@) за 10 дней до даты, с которой планируется патентная деятельность.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

ИФНС через 5 дней обязана выдать патент или известить об отказе. Причины отказа формируют условия перехода на ПСН (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

• вид деятельности соответствует территориальному законодательству;
• запрашиваемый срок не менее месяца и не более года;
• повторный запрос по виду деятельности, по которому утрачено право до истечения срока патента, производится со следующего календарного года;
• отсутствует задолженность по патентным платежам.

Доходы учитываются кассовым методом.

Вновь зарегистрированные ИП вправе подать заявление на патент в составе регистрационных документов и будут признаны плательщиками с даты госрегистрации.

Подробнее: как заполнить заявление на получение патента

Отчетность ИП на ПСН

Главный налоговый документ не предусматривает формирование декларации по налогу в связи с применением ПСН (ст. 346.52 НК РФ). Это объясняется самостоятельным расчетом налоговой инспекции, ей известны все начисленные суммы.

Плательщику на ПСН предписано заполнение книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). Форма и правила заполнения регламентированы Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Допускаются бумажный и электронный вид книги. Обязательность книги обусловлена контролем над лимитом в 60 млн рублей.

Введение ПСН одновременно с другими налоговыми режимами требует раздельного учета имущества и обязательств.

Если предприниматель, совершая хозяйственные операции, попал под статус налогового агента, то обязан и отчитаться по агентским сделкам.

Преимущества патентной системы налогообложения

Целью ПСН являются упрощение расчетов налоговых платежей.

В качестве преимуществ следует отметить:

• простота определения налоговых сумм к оплате заключается в том, что расчет производит инспектор. Это исключает необходимость привлекать сторонних специалистов, например бухгалтера;
• сумма налога не зависит от фактической прибыли, что в случае высокого процента прибыльности приводит к экономии на налогах;
• отсутствие налоговой отчетности;
• отсутствие обязанности вести бухгалтерский учет, достаточно книги доходов;
• одновременное применение с другими режимами;
• количество запатентованных направлений не ограничивается;
• допускается запатентовать несколько направлений бизнеса;
• предприниматель самостоятельно принимает решение о применении на любой срок;
• стоимость патента рассчитывается пропорционально сроку действия;
• допускается ведение бизнеса в регионах, отличных от адреса регистрации.

Недостатки патентной системы налогообложения

Независимость суммы налога от фактического финансового результата выступает недостатком, если бизнес сработал в убыток или получена незначительная прибыль. Возможности скорректировать налоговые платежи на финансовые итоги нет. Единственное решение — прекратить предпринимательскую деятельность. В этом случае производится перерасчет налога пропорционально срокам пользования патентом.

Налог не подлежит пересчету, если изменились в сторону уменьшения и физические показатели (количество, площадь) (Письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). Если показатели увеличились, то ИП обязан получить новый патент. Если уменьшились — НК РФ об этом молчит.

Досрочное прекращение льготного режима допускается в случаях утраты права на его применение и до начала действия патента (Письмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@). Добровольный отказ до окончания срока действия не предусмотрен (Письмо ФНС от 11.12.2015 № СД-3-3/4725).Выход из ситуации — прекратить коммерческую деятельность (Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@).

Отличия патентной системы от ОСН и УСН

Основное отличие патентной системы от ОСН и УСН заключается в ее локальном характере, проявляющемся в следующем:

• патентный режим применим строго к видам деятельности и территории, закрепленным региональными законами (Письмо ФНС от 16.06.2017 № СД-4-3/11397@, Письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59081);
• специальный режим распространяется на объекты, зафиксированные в патенте. Если добавлены новые объекты, то придется получать новое разрешение или применять иной режим (Письмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/3992).

Отсюда вытекает то, что ПСН совмещается с иными режимами.

Общая и упрощенная системы носят общий характер для всех видов и территорий ведения бизнеса.

Уплата налога при ПСН носит авансовый характер, осуществляется фиксированной суммой и не зависит от финансового результата.

Налог при УСН и на ОСН уплачиваются по факту получения доходов.

На ПСН оказывают влияние региональные власти, нормы ОСН и УСН закрепляются на федеральном уровне.

Как вычисляется налог в патентной системе налогообложения?

Налог при ПСН = налоговая база * 6 % (п. 1 ст. 346.51, п. 1 ст. 346.50 НК РФ).

В свою очередь, налоговая база представляет собой потенциальный годовой доход по отношению к определенному виду деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Потенциальный доход устанавливается, например, на единицу транспорта, квадратный метр площади, объект торговой сети или общественного питания.

При оформлении патента на неполный год, налог рассчитывается пропорционально периоду действия.

Налог при ПСН = (налоговая база / 365 * количество дней действия) * 6 %.

Местным властям даны полномочия установить нулевую ставку для новичков в бизнесе (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Платеж уменьшается на (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

• страховые взносы;
• выплаченные пособия по временной нетрудоспособности;
• взносы добровольного личного страхования.

Полезный сервис: онлайн-калькулятор расчета стоимости патента для ИП

Изменения в патентной системе налогообложения в 2023 году

Год новаций внес незначительные перемены в налоговое регулирование ПСН.

Во-первых, преобразование патентного метода заключается в том, что налог подлежит уменьшению на суммы страховых взносов, уплаченных в 2023 г., независимо от того, попадает дата платежей в период действия патента или нет (Письмо ФНС от 24.03.2023 № СД-4-3/3519@).

Установлен запрет на сферы, связанные с изделиями ювелирки и драгметаллов (п. 6 ст. 346.43 НК РФ). На своем сайте ФНС привела таблицу с ОКВЭД, которые работают только на общей системе налогообложения.

Оплата патента подлежит включению в единый налоговый платеж.

Остальные нормы применяются по-прежнему.

Практические примеры вычисления налога в патентной системе

На примере закона Красноярского края от 27.11.2012 № 3-756 «О патентной системе налогообложения в Красноярском крае» проанализируем стоимость патента на услуги фотографа.

Территория края дифференцирована на группы муниципальных образований:

• 1 — г. Красноярск;
• 2 — иные.

Пример 1

Фотограф оказывает услуги без наемных сотрудников на территории города:

налог = 356 400 * 6 % = 21 384,00 руб. — подлежит оплате за год.

Но фотограф планирует приобрести патент на период с 1 июля по 30 сентября:

налог = 356 400 / 365 * 90 * 6 % = 5272,77 руб.

Пример 2

Фотограф оказывает услуги без наемных сотрудников на других территориях края:

налог = 100 000 * 6 % = 6000,00 руб. — подлежит оплате за год.

Пример 3

Фотограф для оказания услуг на территории города планирует привлечь двух помощников:

налог = 891 000 * 6 % = 53 460,00 руб. — подлежит оплате за год.

Читайте также: как ИП закрыть патент раньше срока