Как исчисляются НДФЛ и взносы при двойном гражданстве?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Добрый день,

Российский работодатель иностранного работника является по отношению к нему налоговым агентом. Налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, начисленных им физическому лицу (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В общем случае ставка, применяемая для исчисления НДФЛ, зависит не от миграционного (гражданство), а от налогового статуса иностранного работника. Важно, является ли иностранный работник налоговым резидентом РФ или не является (п. 1 ст. 207 НК РФ). В отношении доходов в виде заработной платы иностранного работника - налогового резидента РФ, источник которых расположен в Российской Федерации, применяется ставка 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 224 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса с этого вида доходов иностранного работника, не имеющего статус налогового резидента РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30%.

Иностранец становится резидентом со 183-го дня пребывания в России (в течение 12 следующих подряд месяцев). После этого налог на его доходы начисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 207 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

По поводу порядка начисления страховых взносов:

1. Постоянно проживающие иностранцы. Страховые взносы в ФСС РФ, ПФР и ФФОМС с выплат в пользу постоянно проживающих в РФ иностранцев начисляются в общем порядке (ст. 58.2 Закона №212-ФЗ, п. 1 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона №167-ФЗ).

2. Временно проживающие иностранцы. Взносы в ФСС РФ и ФФОМС уплачиваются в общем порядке (ст. 58.2 Закона №212-ФЗ).

Но есть особенности в начислении пенсионных взносов. Они уплачиваются (п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона №167-ФЗ):

- только на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года рождения иностранца;

- по тарифу 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. В 2013 г. это - 568 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 №1276), а с суммы, превышающей 568 000 руб., без ограничения по сумме выплат - по тарифу 10%.

3. Временно пребывающие иностранцы. Иностранцы, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются застрахованными лицами в системе:

- обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства. Они не перечислены в п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ;

- обязательного медицинского страхования. Они не перечислены в ст. 10 Закона №326-ФЗ.

Поэтому с выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников страховые взносы по указанным видам обязательного страхования не уплачиваются.

А вот взносы в ПФР (только на страховую часть трудовой пенсии) на выплаты в их пользу начисляются (п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона №167-ФЗ) при условии, что с иностранцем заключен:

- бессрочный трудовой договор;

- срочный трудовой договор (договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение года.

Тариф для исчисления взносов в ПФР также не зависит от года рождения временно пребывающих иностранцев и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, - 22 и 10% (п. 2 ст. 22.1 Закона №167-ФЗ).

Если страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, по этим же ставкам нужно рассчитывать взносы и в отношении иностранных работников (Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 г. №19-6/3012573-1842).

Порядок начисления взносов на травматизм

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно уплачивать за всех иностранных работников независимо от их статуса. Это следует из п. 2 ст. 5 Закона №125-ФЗ. Кроме того, в п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ выплаты иностранцам не указаны как суммы, не подлежащие обложению взносами на травматизм.

Выплаты иностранцам, не облагаемые страховыми взносами:

Они перечислены в ч. 4 ст. 7 Закона №212-ФЗ, это вознаграждения:

- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;

- иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Страховые взносы с выплат высококвалифицированным иностранцам

Высококвалифицированным признается любой иностранец, если его трудовым договором предусмотрена заработная плата в размере 2 млн. руб. и более за год (п. 1 ст. 13.2 Закона №115-ФЗ). В Письме Минфина России от 05.07.2011 г. №03-04-06/8-162 уточняется, что годовой доход иностранного работника фактически может быть и меньше. Главное, чтобы в трудовом договоре была указана сумма вознаграждения не менее 2 млн. руб. в год.

Страховые взносы в ПФР и ФСС РФ

1. Постоянно и временно проживающие в РФ высококвалифицированные иностранные специалисты. На выплаты в их пользу начисляются в общем порядке страховые взносы:

- в Фонд социального страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ);

Здесь речь идет о страховых взносах в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

- Пенсионный фонд России (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона №167-ФЗ). При этом взносы в ПФР уплачиваются по тарифу, установленному для российских граждан на финансирование страховой части пенсии, независимо от года их рождения (п. 2 ст. 22.1 Закона №167-ФЗ). По выплатам в рамках предельной величины базы (568 000 руб.) ставка составляет 22%, а суммы свыше предельной величины облагаются по ставке 10%.

2. Временно пребывающие высококвалифицированные иностранные специалисты. На сумму выплаченных такому лицу вознаграждений не начисляются страховые взносы:

- в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ);

- Пенсионный фонд России (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона №167-ФЗ).

Страховые взносы в ФФОМС

Независимо от миграционного статуса высококвалифицированных иностранцев взносы на обязательное медицинское страхование с выплат в их пользу уплачивать не нужно, поскольку они не считаются застрахованными лицами (ст. 10 Закона №326-ФЗ). Но такие работники должны иметь полис добровольного медицинского страхования, действующий на территории РФ (п. 14 ст. 13.2 Закона №115-ФЗ).

Страховые взносы на случай травматизма

Страховые взносы на случай травматизма с выплат в пользу высококвалифицированных иностранных работников необходимо уплачивать в общем порядке, так как действие Закона №125-ФЗ распространяется на иностранных граждан независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 Закона №125-ФЗ).

Если компания планирует целый год сотрудничать с временно пребывающим иностранцем, то ей выгоднее не заключать с ним один договор на весь срок, а сначала подписать контракт менее чем на шесть месяцев. В таком случае налогоплательщик получит отсрочку по уплате страховых взносов на целые полгода.

Дело в том, что с 2013 года за временно пребывающих иностранцев нужно платить страховые взносы в ПФР, если в течение года с ними заключено несколько трудовых договоров в общей сложности на шесть месяцев или более (ст. 3 закона от 03.12.12 №243-ФЗ, п. 1 ст. 7 закона от 15.12.01 №167-ФЗ, п. 15 ч. 1 ст. 9 закона от 24.07.09 №21-ФЗ). Тариф для начисления взносов не зависит от года рождения этих лиц и равен тарифу, установленному для граждан России на финансирование страховой части пенсии - 22 процента (п. 2 ст. 22.1 закона от 15.12.01 №167-ФЗ). При этом взносы в ФСС и ФОМС не уплачиваются.

Таким образом, у компании появится возможность отсрочить уплату страховых взносов. Перечислить их за весь период действия первого договора нужно будет только при заключении второго контракта с иностранцем.