Кого могут признать взаимозависимыми лицами

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Взаимозависимые лица — это люди или компании, которые могут влиять на решения друг друга.
2. Суд решает, кто является взаимозависимым, на основе информации из налогового кодекса.
3. Если вас признают взаимозависимыми, все сделки между вами будут под контролем налоговой.
4. Вам нужно будет сообщать налоговой о ваших сделках и доказывать их честность.
5. Если не отчитаться вовремя, можно получить штраф и доначисление налога.

Кто такие взаимозависимые лица

Название этого статуса говорит само за себя. Согласно статье 20 Налогового кодекса такой статус получают люди или компании, которые своими действиями меняют условия договорённостей или влияют на финансовые показатели друг друга. Обычно такая зависимость появляется из-за того, что одно лицо обладает частью другого, у них есть соглашение или одно принимает решения за другое.

Главная цель госорганов при поиске взаимозависимых контрагентов — найти тех, кто одновременно заинтересован и способен совместно получать необоснованную выгоду от манипуляций с налогами. Они необязательно становятся нарушителями, но всегда находятся под подозрением. Все стандартные критерии их определения указаны в статьях 20 и 105.1 Налогового кодекса.

Кого и в каких случаях могут признать взаимозависимыми лицами

Взаимозависимыми признают физические лица и организации, которые связаны отношениями или долями участия. Кратко обозначим каждую комбинацию сторон, упомянутую в статье 105.1 Налогового кодекса.

Физические лица:

• начальник и его подчинённый (пп. 10);
• родственники, включая супругов, родителей, детей, братьев/сестёр, опекунов и подопечных (пп. 11).

Организации:

• одна компания обладает более 25 % доли другой (пп. 1);
• одно лицо владеет более 25 % в каждой из них (пп. 3);
• руководитель или большинство членов совета директоров было назначено одним и тем же лицом (пп. 5);
• совет директоров наполовину и более состоит из одних и тех же людей (пп. 6);
• возглавляет один и тот же единоличный руководитель (пп. 8);
• которые по цепочке обладают более 50 % друг от друга (фирма А владеет 60 % фирмы Б, фирма Б владеет 70 % фирмы В, фирма В владеет 55 % фирмы Г; фирмы А, Б, В и Г — взаимозависимые) (пп. 9);
• родственники имеют долю от 25 % и/или способны назначить половину совета директоров (Пётр владеет третью фирмы А, его брат Василий имеет треть фирмы Б; фирмы А и Б — взаимозависимые) (пп. 12);
• иностранные организации, которыми управляет одно и то же контролирующее лицо (п. 3 ст. 25.13 кодекса) (пп. 14).

Организация признаётся судом взаимозависимой напрямую к человеку, если:

• физлицо имеет долю более 25 % в компании прямо или косвенно (пп. 2);
• физлицо имеет власть назначать руководителей или половину членов совета директоров в организации (пп. 4);
• руководитель и компания, которой он единолично владеет (пп. 7);
• иностранное юрлицо и её контролирующее лицо, которое на него влияет (пп. 13).

Подробнее: какие лица признаются взаимозависимыми

Все перечисленные случаи зафиксированы в статье кодекса и признаются судами без учета других обстоятельств вроде того, повлекла ли взаимозависимость двух лиц экономический ущерб кому-либо или нет.

Верховный Суд РФ в пункте 4 своего Обзора судебной практики от 16.02.2017 указал на то, что при определении взаимозависимости главным признаком является сам факт возможности одного такого контрагента влиять на решения другого. На это же указывает пункт 7 статьи 105.1 кодекса. Отчётность отражает все необходимые сведения для признания судом двух организаций взаимозависимыми.

Одному из лиц необязательно даже существовать, чтобы его признали таковым. Верховный Суд в своём Постановлении № 306-КГ15-10508 от 14.09.2015 признал уже ликвидированную компанию взаимозависимой.

Что грозит за признание взаимозависимости лиц судом

Ключевое последствие — корректировка налоговой базы. И если не отправить данные для корректировки самостоятельно (п. 6 статьи 105.3 НК РФ), то по результатам проверки начислят недоимку и штраф 40 % (не менее 30 000), так как такое нарушение считается умышленным. При особо большой необоснованной налоговой выгоде возможна уголовная ответственность (статьи 198-199.1 УК РФ). Заставят заплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу или от приобретения товаров, работ, услуг, цифровых активов и прав у взаимозависимого лица (пп. 1, 2 п. 1 статьи 212 НК РФ).

Советуем прочитать: об особенностях заключения договора займа между взаимозависимыми лицами

Также за взаимозависимое лицо суд имеет право заставить заплатить недоимку по налогу, числящуюся более трёх месяцев у взаимозависимого лица (статья 45 НК). Специальные налоговые режимы, такие, как УСН, перестают действовать с того момента, когда должны были быть превышены ограничения при обычных обстоятельствах. Взаимозависимые физлица лишаются права на вычет при покупке недвижимости друг у друга (статья 220 НК).

Что будет, если признать взаимозависимость лиц

Всё дело состоит в контролируемых сделках. Это сделки между компаниями (или предпринимателями), которые оказывают влияние на налоги. Влияние происходит через завышение или занижение цен. Государство в лице налоговой и суда по отчётности проверяет, чтобы такие сделки не использовались для ухода от налогов.

Надо знать: какие сделки признаются контролируемыми

Контролируемая сделка создаёт необходимость в двух видах отчётности: обосновании этой сделки (статья 105.15) и уведомлении о её совершении (статья 105.16).

Отчётность, доказывающая обоснованность, предоставляется по запросу. Обязательно должны быть:

• стороны и связи между ними;
• описание самой сделки, в том числе условия, роли сторон (продавец/покупатель) и что продаётся;
• анализ рыночных цен, включая расчёты и сравнение с аналогичными сделками на рынке;
• отчётность о доходах и расходах, связанных со сделкой.

Если проводилось множество одинаковых сделок, то достаточно одного комплекта отчётности.

Уведомление по форме КНД 1110025 отправляют до 21 мая следующего года (п. 2 статьи 105.16 кодекса).

Часто задаваемые вопросы по теме