Что такое контролируемая сделка и в чем ее особенности

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Контролируемая сделка — это соглашение между взаимозависимыми лицами.
2. Они могут влиять на деятельность друг друга.
3. Во время контролируемой сделки фирма должна отчитываться перед налоговой.
4. Это нужно делать каждый год, заполнив специальную форму.
5. Если не сообщить налоговой об этих сделках, будет штраф.

Что такое контролируемая сделка

Под контролируемыми понимаются сделки между взаимозависимыми лицами, в которых соблюдены условия, установленные в статье 105.14 НК РФ.

Какие сделки признаются контролируемыми

Контролируемыми признаются следующие сделки:

1. Между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, если сумма доходов по всем из них за год превышает 1 млрд рублей, а также соблюден ряд условий. Допустим ООО «Ppt.ru» заключило сделку свыше 1 млрд с ООО «АВБ». Она признается контролируемой, если:
   • ООО «Ppt.ru» и ООО «АБВ», являющиеся взаимозависимыми, применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций. Разные ставки применительно к соглашению, которое ООО «Ppt.ru» и ООО «АБВ» подписывают, в тому виду деятельности, что фигурирует в тексте;
   • ООО «Ppt.ru» и ООО «АБВ», являющиеся взаимозависимыми, заключили соглашение на закупку полезных ископаемых, ООО «Ppt.ru», в свою очередь, платит НДПИ по налоговой ставке, установленной в процентах;
   • ООО «Ppt.ru» применяет ЕСХН (соглашение заключено в рамках этой деятельности), а контрагент не применяет ЕСХН;
   • ООО «Ppt.ru» освобождено от обязанности платить налог на прибыль;
   • имеет специфику: кто-то из двух — ООО «Ppt.ru» или ООО «АБВ» — выступает плательщиком налога по п. 1 ст. 275.2 НК РФ или это соглашение со «Сколково» или ООО «Ppt.ru» и ООО «АБВ» являются организациями по добыче углеводородного сырья или которые в течение отчетного года делали инвестиционные налоговые вычеты (ст. 286.1 НК РФ).
2. Те, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, сумма доходов по которым с 1 лицом (лицами) превышает 120 млн руб. и соблюдены условия:
   • в соглашении участвуют резиденты офшорных зон (Ангилья, Республика Либерия, Сент-Люсия и т. п.);
   • договор заключается в области внешней торговли товарами определенных групп, например, нефтью и нефтепродуктами;
   • совершаются с участием цепочки посредников, субъектов, которые не выполняют каких-либо дополнительных функций и не принимают на себя дополнительных обязательств, не принимают на себя рисков и не используют никаких активов для организации реализации товаров.

Могут ли признаваться контролируемыми иные соглашения, которые прямо не поименованы? Да. Например, если налоговой покажется, что контракт подозрительный, т. к. в нем согласована цена ниже рынка. В этом случае необходимо все грамотно объяснить, предоставить пояснения.

По теме: о взаимозависимых лицах

Какие сделки не признаются контролируемыми

Не признаются контролируемыми сделки, когда:

• они совершаются между предприятиями «Ромашка», «Лютик», «Снежинка», которые являются членами консолидированной группы налогоплательщиков;
• предприятия «Ромашка», «Лютик», «Снежинка», иные участники соглашения, находятся или зарегистрированы в одном субъекте РФ, например, в Тюменской области, не имеют подразделений за пределами территории Тюменской области, не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ и не имеют убытков. Но предприятия «Ромашка», «Лютик», «Снежинка», иные участники соглашения в обязательном порядке должны являться плательщиками налога на прибыль по общим ставкам и не платить НДПИ;
• предприятия «Ромашка», «Лютик», «Снежинка» являются налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, и заключают соглашение при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, в отношении одного и того же месторождения;
• это кредиты (депозиты) между банками со сроком до 7 календарных дней;
• заключены в области военно-технического сотрудничества нашей страны с зарубежными странами;
• это предоставление поручительств (гарантий), если предприятия «Ромашка», «Лютик», «Снежинка», иные участники соглашения являются российскими организациями, но не являются банками;
• ряд иных случаев.

Полезный материал: как составить договор поручительства:

Особенности контролируемых сделок

Каждый календарный год налогоплательщику необходимо сообщать о них в налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ).

Форма для отчетности выглядит следующим образом:

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Что будет, если не направить подобный отчетный документ в ИФНС? Во-первых, статьей 129.4 НК РФ установлен штраф, во-вторых, статьей 15.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за несообщение необходимых сведений. Остановимся поподробнее на санкции, установленной ст. 129.4 НК РФ.

Согласно приведенной норме права, при неподаче уведомления или при подаче уведомления, содержащего недостоверные сведения, накладывается штраф в размере 100 000 руб.

Рассмотрим ситуацию.

Нет. Размер штрафа является твердым, устанавливается за непредоставление конкретного 1 уведомления и не зависит от числа контролируемых сделок, которые предприятие «Ласточка» не отразило. Сталкивалась ли я напрямую с таким нарушением со стороны ФНС на практике? Нет, но ВС РФ закрепил это в обзоре от 2017 года.

Актуальные вопросы по теме

• Печенкина Анастасия Руслановна
  2024-07-31 08:17:42
  Из актуальных разъяснений по данному вопросу: письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16.02.2024 № 03-12-11/1/13629 «О контролируемых сделках».