Земельный налог: кто, как и когда его платит

Что такое земельный налог и кто его платит

Земельный налог — платеж местный. В регионах его устанавливают собственными нормативными актами. Платится земельный налог за участки земли, находящиеся в пределах территорий, где он действует.

Плательщики — компании и граждане (включая ИП), обладающие участками земли на праве (п. 1 ст. 388 НК РФ):

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения (только физлица).

Не придется платить налог тем, кому земельные участки переданы (п. 2 ст. 388 НК РФ):

• в безвозмездное пользования (в т. ч. срочное);
• в аренду.

Компаниям, зарегистрированным на Курилах, не требуется платить за землю, если они освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль (ст. 246.3 НК РФ).

Подробнее: о земельном налоге для юридических лиц

За какую землю не нужно платить налог

Некоторые виды земель не облагают налогом. Это участки (п. 2 ст. 389 НК РФ):

• изъятые из оборота (по закону);
• ограниченные в обороте из-за нахождения на них особо ценных объектов (культурного, археологического, всемирного наследия и т. п.);
• составляющие водный, лесной фонды;
• земля под многоквартирным домом с прилегающей территорией (входящая в общее имущество).

Налоговые ставки по земельному налогу

Лишь предельные ставки земельного налога установлены Налоговым кодексом, а конкретный их размер определяется местными нормативными актами. Поэтому при расчете платежа следует обращаться к законам региона, на территории которого размещен земельный участок.

Если в региональных актах ставки не прописаны, применяют предельные ставки из ст. 394 НК РФ:

• 0,3% — в отношении земель:
  • сельхозназначения и используемых для сельхозпроизводства;
  • находящихся под жилым фондом и инженерной инфраструктурой ЖКХ, для жилищного строительства (кроме используемых в бизнесе участков под ИЖС);
  • для ведения огородничества, садоводства (не используемых в предпринимательстве);
  • для нужд таможни, обороны страны (ст. 27 Земельного кодекса РФ);
• 1,5% — для прочих земельных участков.

Нередко региональные ставки дифференцируются по категориям и назначению земель.

Льготы по земельному налогу

Некоторым плательщикам полагается федеральная льгота. В частности, от земельного налога освобождены (ст. 395 НК РФ):

Для получения льготы юрлица подают заявление по форме из Приказа № ММВ-7-21/377 от 25.07.2019. Обращайте внимание на редакцию, бланк регулярно обновляют. При отсутствии заявления льготу применят согласно имеющимся у ИФНС сведениям, с начала периода, в котором компания зарегистрировала собственность.

Советуем прочитать: все о налоговых льготах

Еще одна федеральная преференция, доступная только физлицам, — вычет из облагаемой базы кадастровой стоимости 600 кв. м площади любого из участков налогоплательщика (по его выбору). Воспользоваться вычетом на шесть соток вправе граждане, принадлежащие к таким категориям (п. 5 ст. 391 НК РФ):

• Герои Советского Союза (России), полные кавалеры ордена Славы;
• инвалиды (первой, второй группы), дети-инвалиды;
• ветераны, инвалиды боевых действий;
• пострадавшие от радиации после аварий на ЧАЭС и комбинате «Маяк», от семипалатинских испытаний;
• испытатели ядерного оружия, ликвидаторы аварий военных ядерных установок;
• лица, получившие инвалидность после испытаний ядерных установок;
• пенсионеры, получающие пенсии;
• граждане, соответствующие условиям назначения пенсии по законодательству, действовавшему на 31.12.2018;
• получатели законодательно установленного ежемесячного пожизненного содержания;
• многодетные родители несовершеннолетних детей (троих и более).

Для получения вычета физлицо до конца налогового периода подает уведомление, где указывает, к какому земельному участку его следует применить (форма по КНД 1150038). Если уведомления нет, налоговики сами предоставят гражданину вычет, выбрав участок с самой крупной суммой платежа.

Подробнее: как гражданину получить налоговый вычет

Регионы сами устанавливают местные льготы на своих территориях.

Сроки и порядок уплаты земельного налога

Календарный год — налоговый период по земельному налогу. По его завершении платеж совершается в сроки (ст. 397 НК РФ):

• не позже 28 февраля — организациями;
• не позже 1 декабря — физлицами (включая ИП).

Отчетные периоды (первый, второй, третий кварталы) предусмотрены только для налогоплательщиков-юрлиц. Ежеквартальные авансы уплачивают, если они установлены в регионе. Последний срок уплаты — 28-ое число первого месяца после отчетного периода. И авансы, и годовую сумму включают в состав ЕНП (единого налогового платежа).

Может пригодиться: как произвести уплату ЕНП

При совпадении срока платежа с выходным или нерабочим праздником он переносится на следующий ближайший рабочий день.

По налогу на землю отсутствуют декларации, поэтому организации должны подавать уведомления об исчисленных суммах до 25-го числа месяца, в котором наступает срок платежа.

Расчет размера земельного налога

Юрлица рассчитывают земельный налог и авансы по нему самостоятельно, а после наступления срока уплаты годовой суммы сверяют собственные расчеты с данными ИФНС.

За физлиц и ИП сумму годового платежа рассчитывают налоговые органы. Минимум за месяц до наступления срока уплаты налоговики направляют гражданину уведомление, согласно которому он совершает перечисление в бюджет.

Для расчета применяется следующий алгоритм:

1. Выясняем, доступна ли налогоплательщику льгота (компаниям и физлицам) или вычет (физлицам).
2. Определяем налоговую базу (ст. 391 НК РФ) — стоимость земельного участка по кадастру на 1 января отчетного года (из ЕГРН). Например, за 2024 год расчет делается из стоимости, актуальной на 01.01.2024. Не учитывают в базе налогового периода изменения стоимости, произошедшие в отчетном году. Если после применения вычета база стала отрицательной, она приравнивается к нулю. Учитываем особенности, например, по земельным участкам в общей долевой собственности база пропорциональна доле каждого собственника, а в общей совместной доли каждого равны (ст. 392 НК РФ).
3. Выбираем налоговую ставку, актуальную для соответствующей категории участка.
4. Делаем расчет по формуле. Налог исчисляется в полных рублях без копеек.

Для юрлиц расчет зависит от того, уплачиваются ли ими авансовые платежи.

Если авансы в регионе не установлены, база просто умножается на ставку налога.

При расчете земельного налога физлиц учитывается наличие права на вычет.

Пример расчета земельного налога

ООО «Ppt.ru» в 2023 году приобрело участок земли (кадастровая стоимость — 10 500 000 руб.). Право собственности зарегистрировано 12.07.2023. Ставка, применяемая к данной категории земель в регионе — 1,2%. Региональным законом предусмотрена уплата ежеквартальных авансовых платежей. Рассчитаем сумму авансов и налога за 2023 год.

Если регистрация земельного участка состоялась (или прекратилась) в середине года, учитывается коэффициент владения: число полных месяцев владения делится на 12. Месяц регистрации права собственности учитывается как полный, если оно возникло до 15-го числа этого месяца включительно либо было прекращено после 15-го числа (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Поскольку собственность зарегистрирована 12 июля, период владения участком составил 6 месяцев (июль-декабрь).

Определяем размер аванса для третьего квартала:

Сумма аванса = 1/4 × 10 500 000 × 1,2% = 31 500 руб.

По итогам года налог к уплате рассчитаем так:

Коэффициент владения участком = 6 мес. / 12 = 0,5.

Сумма налога = 10 500 000 × 1,2% × 0,5 - 31 500 = 31 500 руб.

Всего за 2023 год начислено 63 000 руб. (31 500 + 31 500).

Ответственность за несвоевременную уплату или неуплату земельного налога

Нарушившим сроки погашения годового платежа и авансов налогоплательщикам придется уплатить за каждый просроченный день пени в размере 1/300 от ключевой ставки Центробанка. Раньше эта ставка применялась к ИП и организациям, но с 01.01.2024, начиная с 31-го дня просрочки, пени юрлицам начисляют в размере 1/150 от ключевой ставки, а за первые 30 дней, как и прежде, начисление составит 1/300 от ключевой ставки (ст. 75 НК РФ).

Если налог не уплачен (или уплачен не полностью) в результате занижения облагаемой базы либо неправильного расчета, юрлицу выставят штраф в размере 20% от суммы неуплаты. При умышленном занижении штраф вырастет до 40% (ст. 122 НК РФ). На авансы штрафы не распространяются.

Подробнее: ответственность за неуплату налогов

• Шугайло Ольга
  2023-12-13 07:42:00
  Чтобы избежать повышения налоговой нагрузки в отношении результатов государственной кадастровой оценки, результаты которой вступили в силу в 2023 году, в НК РФ дополнительно включили следующие правила:
  • «заморозка» роста кадастровой стоимости. Если стоимость изменилась не по причине изменения характеристик участка, и с начала 2023 года она превышает стоимость, действовавшую в 2022 году, налоговая база должна определяться как стоимость, актуальная на 01.01.2022;
  • недопущение ежегодного роста земельного налога на участки физлиц больше, чем на 10% (за некоторыми исключениями).