По новым правилам, почти все обязательные платежи поступают в бюджет в виде единого налогового платежа. Расскажем, как взаимодействуют налог на прибыль и ЕНС, есть ли особенности в зависимости от бюджета, в который поступает налог, и как узнать остаток на едином счете.
Налог на прибыль и ЕНП
С 1 января 2023 г. применяется новый обязательный порядок уплаты налогов и сборов посредством единого налогового платежа (ЕНП) и его перечисления на единый налоговый счет (ЕНС). Механизм прописан в законе № 263-ФЗ от 14.07.2022 и применяется, в том числе, к налогу на прибыль организаций.
Для сведения: как произвести уплату ЕНП
Размер налогообложения прибыли для юридических лиц составляет 20%. Этот процент делится на две составляющие:
- 3% — зачисление в федеральный бюджет;
- 17% — зачисление в региональный бюджет (субъекты Федерации вправе снизить ставку налога до 13,5%).
Начиная с 2023 года, в налоговой декларации отражается деление исчисленной суммы для соответствующего бюджета. А уплата налога на прибыль производится единым платежом, отдельно в федеральный и региональный бюджеты платить не надо. ФНС возьмет информацию для списания средств в соответствующий бюджет с единого налогового счета из декларации.
При переходе на единый налоговый счет происходит формирование сальдо по ЕНС по конкретному налогоплательщику.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали совокупную налоговую обязанность, единый налоговый платеж и единый налоговый счет. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как формируется сальдо по налогу на прибыль при переходе на ЕНС
Правила перехода на ЕНС и на ЕНП регламентированы законом № 263-ФЗ.
Сальдо ЕНС — это разница между излишней уплатой и суммами неисполненных обязанностей.
Размер остатка, который формирует сальдо ЕНС, образуется, исходя из данных карточки расчетов с бюджетом по состоянию на 31.12.2022. Порядок формирования начального сальдо закреплен в п. 1 ст. 4 закона № 263-ФЗ. В него включены имеющиеся у налогоплательщика:
- суммы задолженности;
- суммы переплаты (включая излишне уплаченные и излишне взысканные).
В сальдо не входят:
- переплата с пропущенным сроком возврата;
- недоимка, безнадежная к взысканию (отражены в ЕНС отдельно);
- переплата по региональной части налогообложения прибыли (она зачитывается в качестве уплаты ЕНП после последней даты сдачи декларации за 2022 г.);
- суммы НПД, сборов за пользование ОЖМ и ВБР, НДФЛ от трудовой деятельности иностранцев в РФ;
- суммы невыясненных платежей на 31.12.2022.
У налогоплательщиков нет обязанности дополнительно информировать ИФНС о своих переплатах и недоимках. Остаток образуется на основании сведений, которые отражены в инспекции по состоянию на 31.12.2022.
Подробнее: что делать, если образовалась переплата по налогам на ЕНС
ЕНС и региональный налог на прибыль
С 01.01.2023 налог на прибыль в региональный бюджет отдельно платить не надо, вся сумма перечисляется платежкой на ЕНС.
Может пригодиться: как заполнить платежное поручение на ЕНП
Несмотря на то, что платеж по прибыли включен в состав ЕНП, в декларации указывают КБК для соответствующего бюджета.
| Уровень бюджета, в который начисляется платеж | КБК, указываемый при оплате в составе ЕНП | КБК, указываемый в декларации (расчете) и уведомлениях об исчисленных суммах |
|---|---|---|
| В федеральный бюджет | 182 0 10 61201 01 0000 510 | 182 1 01 01011 01 1000 110 |
| В региональный бюджет | 182 1 01 01012 02 1000 110 |
С начала 2023 года налоговая активно сверяет сальдо платежей и проводит индивидуальные сверки. Сверки проводятся в соответствии с письмами ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ и от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@ о продлении срока проведения индивидуальных сверок.
В указанных письмах налоговое ведомство пояснило, что за неуплату налоговых обязательств и неудержание сумм налоговым агентом штрафа не будет. Срок такого освобождения от ответственности — до 1 мая и до окончания декларационной кампании за 2022 год. За этот период планируется сформировать окончательное сальдо ЕНС. Исключение — когда по результатам проверок выявили занижение налоговой базы либо ошибки в расчете платежа, т. е. взыскание производится только в ситуации, когда налоговики выявили подтвержденное отрицательное (верифицированное) сальдо.
Получается, если за организацией на 1 января числился долг, требование должны направить не позднее 1 мая. Если такого требования вы не получили, то высока вероятность, что можно спать спокойно.
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, с 1 января по 30 июня 2023 г. инспекторы не начисляют пеню на недоимку, возникшую только из-за непредоставления уведомлений об исчисленных налогах или допущенной ошибки при его оформлении. Но размер недоимки, на которую не начислят пени, ограничили.
Правительство отмечает, что такие меры смягчат переход на единый налоговый счет и дадут возможность привыкнуть к новым условиям расчетов с бюджетом.
Руководитель ФНС Д.В. Егоров на совещании президента РФ с правительством заявил:
Если разногласия с налоговой в отношении федерального или регионального налога на прибыль и ЕНС все же появились, то, чтобы устранить их, проведите сверку принадлежности сумм (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК).
Обращаем внимание, что при сверке переплата по региональному налогу на прибыль указывается отдельно, в сальдо ЕНП она не войдет.
Переплата по региональному налогу на прибыль
Законом № 263-ФЗ установлено, что переплата по региональному налогу на прибыль по ЕНС не учитывается при формировании сальдо (п. 1 ст. 4 закона № 263-ФЗ). Эти суммы засчитываются в счет будущих обязанностей по уплате без ходатайства налогоплательщика.
Но есть исключение. В случае, когда без учета региональной части налога на прибыль на 31.12.2022 сальдо счета отрицательное, то сумма переплаты регионального платежа по состоянию на 31.12.2022 автоматически зачитывается в счет погашения других неисполненных налоговых обязанностей.
Если недоимки нет, вся сумма переплаты регионального налога на прибыль зачитывается в счет будущих платежей по этому налогу.
При образовании переплаты после 2023 г. (например, в результате уменьшения начислений) она автоматически переносится на ЕНС в пределах трехгодичного срока.
Налогоплательщик или налоговый агент вправе самостоятельно принять решение об использовании сформировавшегося положительного сальдо по ЕНС, например, путем зачета. Правила зачета установлены ст. 78 НК РФ.
Варианты зачета переплаты:
- за другое лицо в счет исполнения его обязанности перед бюджетом;
- в счет исполнения своей предстоящей налоговой обязанности по уплате обязательных платежей;
- в счет исполнения решений ФНС либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности налогоплательщика.
-
Еманова Елена
2023-05-04 13:10:10В рамках перехода на ЕНС ФНС массово рассылает налогоплательщикам информационные сообщения для проверки расчетов с бюджетом и рекомендует всем налогоплательщикам проверить сведения, указанные в сообщении. Если разногласия относительно сальдо на ЕНС все же появились, налогоплательщик может направить электронный запрос на получение от инспекции документов для сверки расчетов, чтобы установить причины ошибок (пп. 5.1, 5.2 ст. 21, пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ), а именно:
• акт сверки;
• справки:
• о сальдо единого налогового счета на текущую дату (готовится 5 рабочих дней);
• о принадлежности денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, — за период не более 3 лет (5 рабочих дней);
• об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (10 рабочих дней).
