Важно
В Госдуму внесли законопроект о ежегодной индексации зарплаты в коммерческой сфере 
Для компаний, занимающихся производством чего бы то ни было, незавершенное производство — нормальная ситуация. Однако подходы к формированию и учету НЗП зависят от ряда факторов. Расскажем, как учитывать этот непростой объект в налоговом и бухгалтерском учете, как сблизить БУ и НУ и как не «подсесть» на налоговые качели.
Навигация
Что относится к незавершенному производству
Незавершенное производство — это продукция, начавшая, но пока не завершившая прохождение технологического цикла, всех этапов контроля и т. п. То есть затраты на выпуск продукции предприятием уже понесены, а готовой продукции на складе еще нет. Помимо недоделанной (пока) продукции, к НЗП, согласно ст. 319 НК РФ, относятся:
- выполненные работы и услуги, которые не успел принять заказчик;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства.
НЗП представляет собой серьезный объект и для бухгалтерского и для налогового учета. Тем более, что методы оценки в БУ и НУ различны.
Для сведения: чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета
Методы оценки НЗП
Про бухучет тоже поговорим, но прежде про налоговый. Как и в бухгалтерском, в налоговом учете существуют понятия прямых и косвенных расходов. От того, как они сформированы, зависит и оценка НЗП. Статья 318 НК РФ называет прямыми:
- материальные затраты;
- оплату труда сотрудников, участвующих в процессе создания продукции, вместе с начисленными на эту зарплату страховыми взносами;
- амортизацию основных средств, используемых при производстве.
Это открытый перечень. Предприятия определяют состав прямых расходов, исходя из конкретных условий технологического процесса.
Таким образом, прямые расходы в НУ — те, что относятся на определенный вид продукции (работ, услуг).
Очень упрощая, поясним: чтобы испечь булку (батон, буханку) хлеба, понадобится определенное количество муки, дрожжей или закваски, соли, сахара и т. п. Понадобится форма для выпечки конкретно этой номенклатуры — баранки в форме для батона не сделать. Есть сотрудник, в обязанности которого входит только выпечка определенного вида хлеба. Вот это все: продукты, форма для выпечки и заработная плата сотрудника с начислениями на нее — для налогового учета суть прямые затраты на выпечку булки.
Понятно, что при таких условиях оценка незавершенного производства в БУ и в НУ будет отличаться, как пони от арабского скакуна, хотя говорим, вроде, об одном и том же.
Чтобы оценить НЗП для налогового учета, понадобятся:
- данные о движении сырья, материалов и готовой продукции в количественном выражении по производственным подразделениям предприятия;
- данные налогового учета о произведенных в отчетном периоде прямых расходах.
Не забудем и о том, что НЗП предыдущего месяца включается в состав прямых затрат текущего месяца.
Так, об оценке незавершенного производства в НУ в основном рассказали. А теперь оценим НЗП для бухгалтерского учета. Здесь можем выбирать из нескольких методик.
Поскольку будем приводить примеры, сразу зададим вводные.
Таблица 1:
| № п/п | Показатель | Сумма / кол-во |
|---|---|---|
| 1 | Прямые затраты на производство (материалы, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее, амортизация основных средств и пр.) | 900 000 р. |
| 2 | Общепроизводственные расходы (по расчету отнесенные на данный вид номенклатуры) | 400 000 р. |
| 3 | Общехозяйственные расходы (по расчету отнесенные на данный вид номенклатуры) | 300 000 р. |
| 4 | Итого полные затраты на выпуск продукции | 1 600 000 р. |
| 5 | Плановая себестоимость единицы продукции | 15 800 р. |
| 6 | В производство запущено условной продукции | 100 000 ед. |
| 7 | Выпущено (оприходовано на склад ГП) условной продукции | 85 000 ед. |
А теперь посчитаем.
По фактической себестоимости
Этот метод признается наиболее трудоемким, но и самым точным, поскольку учитывает прямые, косвенные (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы. Зато он используется на предприятиях, выпускающих единичную продукцию. Для серийных и массовых производств метод разрешен, но на практике применяется ими нечасто.
Фактическая себестоимость единицы продукции = 1 600 000 / 100 000 = 16 000 руб.
Себестоимость продукции, оприходованной на склад ГП = 16 000 × 85 000 = 1 360 000 руб.
Остаток в НЗП = 1 600 000 – 1 360 000 = 240 000 руб.
Заметим, что на себестоимость никак нельзя отнести расходы:
- возникшие из-за допущенных нарушений в технологическом процессе (брак, перерасход сырья и материалов);
- возникшие вследствие нарушения трудовой дисциплины;
- на хранение (если они не входят в производственный цикл);
- рекламные и управленческие;
- иные, не обязательные для производственного процесса.
По плановой себестоимости
Для такой оценки предполагается наличие предварительного расчета плановой (нормативной) себестоимости. Это задача планово-экономического департамента или отдела предприятия (при наличии такового). В нашей таблице с исходными данными она есть. Метод применяется при серийном и массовом выпуске продукции.
НЗП по плановой себестоимости = 15 800 × 15 = 237 000 руб.
По сумме прямых затрат
Этот способ совпадает с методикой оценки НЗП для налогового учета и, как и нормативный, применяется для серийного и массового производства:
900 000 (сумма прямых затрат) / 100 000 (запущено в производство ед. пр.) × 15 (НЗП) = 135 000 руб.
Остальные затраты, собранные на 20 счете, «уйдут» в себестоимость готовой продукции.
Выбрав подходящую методику оценки НЗП, обязательно закрепим ее в учетной политике для целей бухучета.
На каких счетах отражать незавершенное производство
Традиционный счет для отражения затрат в незавершенном производстве — 20 и его субсчета. Однако НЗП может формироваться и на счете 23 «Вспомогательные пр-ва» и 29 «Обслуживание пр-ва и хозяйства». На счете 23 собираются затраты транспортных, ремонтных, энергетических и тому подобных подразделений предприятия, которые невозможно отнести к конкретной продукции.
Счет 29 предназначен для учета затрат подразделений, которые никоим образом не участвуют в производстве, но поддерживают социальную направленность. Это столовые и буфеты, детские сады и предприятия бытового обслуживания, пансионаты и дома отдыха, состоящие на балансе предприятия.
Счета, на которых формируется НЗП, являются активными. Следовательно, и само незавершенное производство входит в активы предприятия. В бухгалтерском балансе НЗП отражается в разделе II «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы».
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать готовую продукцию и незавершенку по ФСБУ 5/2019. Используйте эти инструкции бесплатно.
Бухгалтерский учет НЗП
Оформим цифры из нашего примера бухгалтерскими проводками. Сначала соберем все затраты:
Таблица 2:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
|---|---|---|---|
| Переданы материалы в производство | 20 | 10 | 450 |
| Заработная плата основных производственных рабочих + начисленные страховые взносы | 20 | 70, 76, 69 | 300 |
| Амортизация основных средств | 20 | 02 | 150 |
| Общепроизводственные расходы (по расчету) | 20 | 25 | 400 |
| Общехозяйственные расходы (по расчету) | 20 | 26 | 300 |
Фактические затраты = 1 600 000 руб. соответствуют данным Таблицы 1.
Теперь посмотрите, как они распределятся в соответствии с выбранной методикой оценки НЗП.
Таблица 3:
| Оприходована на склад ГП по методу: | Сумма, тыс. руб. | Дебет | Кредит | НЗП, тыс. руб. |
|---|---|---|---|---|
| Фактической себестоимости | 1360 | 43 | 20 | 240 |
| Плановой себестоимости | 1363 | 43 | 20 | 237 |
| Сумме прямых затрат | 1465 | 43 | 20 | 135 |
Что называется, почувствуйте разницу.
По теме: все про счет 20 в бухучете
Налоговый учет НЗП
В налоговом учете делаем проводку Дт 43 Кт 20 на сумму 765 000 руб. (900 000 / 100 000 × 85 000 ед. готовой продукции). Соответственно, на 20 счете в качестве НЗП оставляем 135 000 руб. Оставшиеся 700 000 (1 600 000 - 765 000 - 135 000) следует списать в уменьшение финансового результата.
В этой связи оценка НЗП представляется весьма значимой, ибо если перечень прямых затрат короткий, и вы пару-тройку отчетных периодов спишете все косвенные расходы в уменьшение прибыли, а продаж нет — вряд ли получится избежать убытка.
А потом, когда пойдут продажи, от прибыли нечем будет прикрыться. Особенно неприятна такая ситуация при переходе от одного отчетного периода к другому, когда затраты остались в прошлом году.
Чтобы не кружилась бухгалтерская голова на этих налоговых качелях, трижды подумайте над составом прямых и косвенных затрат для целей налогового и бухучета: разве напрасно и в НК РФ, и ФСБУ дают налогоплательщикам право самостоятельно определять эти перечни. Конечно, все должно быть обосновано технологическими и экономическими выкладками.
Настойки учета по НЗП в программе 1С
Куда же еще обратиться для настройки параметров учета, как не к «Учетной политике». Она находится в разделе «Главное» основного меню.
Шаг 1. Учетная политика
Нам нужен раздел «Учет затрат». Здесь мы задаем учетные параметры для 20, 23, 25, 26. Смотрите, порядок учета можно установить для каждого из этих счетов и тем самым «настроить» состав прямых и косвенных затрат так, как удобно предприятию.
Шаг 2. Учитываем НЗП
Если ваша цель — максимально сблизить, а лучше — сравнять суммарные затраты (и, соответственно, оценку НЗП) в бухгалтерском и налоговом учетах, то подумайте над тем, какие из расходов, включаемых в себестоимость в бухгалтерском учете, можно было бы отнести к прямым в учете налоговом. Если получится признать прямыми все, то себестоимость продукции, а следовательно, и оценка остатков незавершенного производства, будут идентичны.
В 1С 8.3 перечень прямых затрат настраивается на закладке «Главное» → «Настройки налогов и отчетов» → «Налог на прибыль».
Здесь настроим нужный нам состав прямых затрат
В регистрах НУ и БУ они отразятся по-разному (в НУ — как прямые производственные — по статьям, а в БУ распределятся между номенклатурой), но в себестоимости продукции будут учтены.
Мы, естественно, не можем всем предприятиям рекомендовать использовать предложенный метод. Бизнес разнообразен, его условия слишком разные, и задачи перед бухгалтером стоят непростые.
Но приведем еще одно соображение. На наш взгляд, стараться «запихнуть» как можно больше затрат в косвенные — это не совсем верный путь. Он как раз и приводит к тем самым налоговым качелям, о которых мы говорили чуть раньше. Хотя, если суммарно косвенные затраты невелики, а сбыт продукции стабилен, такой подход вполне оправдан.
А кто там сказал, что бухгалтерия — это скучно? Да просто он не пробовал «прикинуть» прибыль в производственном предприятии и разработать методику оценки НЗП.
Читайте также: бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам
