Можно ли при УСНО отнести амортизацию в материальные расходы?

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Материальные расходы: общие правила

При определении объекта налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики на УСН уменьшают полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом материальные расходы учитываются в том же порядке, который предусмотрен для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Материальные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ: они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) «упрощенцы» учитывают в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость МПЗ относится на расходы без учета НДС

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС и акцизов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Следовательно, стоимость МПЗ относится на расходы без учета НДС.

Кроме того, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, «упрощенцы» уменьшают полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов (письма Минфина РФ от 28 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/239, от 21 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/286).

Таким образом, сумма НДС, предъявленная поставщиками, учитывается в расходах отдельно, в расходы по приобретению МПЗ она не включается.

Расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб.

В целях применения УСН в состав ОС включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. При этом амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В целях налогообложения к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Исходя из этого, расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. также относятся к материальным и учитываются при применении УСН на дату их оплаты (письма Минфина РФ от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36391, от 5 июля 2013 г. № 03-11-06/2/26056).

Порядок признания МПЗ

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании

(п. 5 ст. 254 НК РФ).

При применении УСН стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом главой 26.2 Налогового кодекса РФ корректировка на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, не предусмотрена (письма Минфина РФ от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607, от 7 декабря 2012 г. № 03-11-11/366).

Поэтому для признания в целях налогообложения расходов на приобретение сырья и материалов, «упрощенцами» должны быть соблюдены следующие условия:

затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

приобретенные МПЗ должны быть фактически оплачены;

сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика.