"слетел" с ПСН применить УСН при наличии
Просмотров: 4Здравствуйте.Я применяла 2 системы налогообложения УСН и Патент, С патента "слетела" могу ли я применить УСН? или обязана перейти на ОСН
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
при досрочном прекращении особого режима налогообложения, налогоплательщик должен применять ОСНО, для применения др. особого режима, нужно подать соответствующее заявление в срока и правилам НК
Здравствуйте.
В данном случае вы автоматически переходите на ОСНО и не вправе применять УСН.
Статья из журнала "Главкнига":
Последствия «слета» ИП с патентной системы налогообложения
НК предусматривает несколько случаев, когда предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения (ПСН):
доходы от реализации, полученные в рамках всех видов деятельности, по которым применяется ПСН (а при совмещении с УСНО также учитываются и «упрощенные» доходы), с начала года превысили 60 млн руб.;
средняя численность работников ИП (в том числе тех, с кем заключены гражданско-правовые договоры) превысила 15 человек;
предприниматель не уплатил в срок единый налог при ПСН.
Предположим, что-то из перечисленного произошло. Что в такой ситуации нужно делать?
Снимаемся с учета в качестве плательщика ПСН
Порядок снятия с учета будет зависеть от того, по какой причине вы слетели с ПСН.
ПРИЧИНА 1. Превышен лимит доходов или средней численности работников.
Лимит доходов может быть превышен в любой момент, если ИП заработает с начала года нарастающим итогом более 60 млн руб. А вот сделать вывод о превышении установленного предела численности работников предприниматель сможет только по итогам налогового периода.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Для применения патентной системы налогообложения средняя численность работников у ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период, то есть за период действия патента. Соответственно, утратить право на применение патентной системы налогообложения по данному основанию предприниматель может только по окончании периода действия патента, когда будет достоверно определена средняя численность работников”.
При расчете средней численности не учитываются работники, находящиеся в отпусках по уходу за ребенком, в отпусках по беременности и родам.
При несоответствии суммы доходов или средней численности работников приведенным выше пределам первое, что нужно сделать, — это сообщить налоговикам об утрате права на ПСН. Для этого в течение 10 календарных дней со дня, когда было нарушено условие применения ПСН, вы должны подать в свою ИФНС заявление по утвержденной форме. Причем если вы вели несколько патентных видов деятельности, то лишаетесь права на ПСН по всем этим видам.
ВНИМАНИЕ
За непредставление в инспекцию заявления о «слете» с ПСН с вас могут взыскать символический штраф в размере 200 руб.
Вместе с тем в заявлении нужно указать реквизиты всех патентов, действующих на момент «слета». Норма об этом вступила в силу 2 января 2014 г., однако в форму заявления об утрате права на ПСН изменения еще не внесены. В ней нет граф для указания реквизитов патентов. Правда, проект новый формы, учитывающей поправки, уже подготовлен ФНС. Пока же предпринимателю ничего не остается, как перечислить реквизиты патентов в приложении, составленном в произвольной форме.
ПРИЧИНА 2. Неуплата части налога в срок.
Как вы помните, налог нужно уплатить:
патент выдан на срок до 6 месяцев, то в полной сумме в течение 25 календарных дней после начала действия патента;
патент выдан на период свыше 6 месяцев и до года, то в размере 1/3 суммы в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальную часть налога — не позднее 30 календарных дней до окончания срока действия патента или 31 декабря, если патент был выдан на год.
При «слете» с ПСН из-за неуплаты налога в срок заявление об утрате права и переходе на ОСНО подать можно, но это необязательно. ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного для уплаты налога, должна будет сама снять вас с учета в качестве применяющего ПСН и без заявления.
Если вы ведете несколько патентных видов деятельности и не заплатили налог по одному из них, то потеряете право применять ПСН именно в отношении этого вида деятельности. По остальным же можно будет и дальше использовать ПСН.
Смена налогового режима и уплата «непатентных» налогов
При «слете» с ПСН вы считаетесь перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, на который вам был выдан патент. Если у вас было несколько патентов, выданных в разное время, то при превышении лимитов вы теряете право на применение ПСН с начала срока действия патента, выданного раньше других. Разберемся, какие налоги в связи с этим нужно уплатить.
НДФЛ. Начислять и платить «общережимные» налоги вы должны будете как вновь зарегистрированный предприниматель. Поэтому если с момента получения вами первого дохода на ПСН прошло более месяца, то в течение 5 рабочих дней после «слета» нужно будет представить в свою ИФНС декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием в ней суммы предполагаемого годового дохода, уменьшенного на предполагаемые расходы (в строке 010). Кстати, вместе с декларацией налоговикам можно сразу направить и заявление об утрате права на ПСН.
Сумму доходов вы сможете рассчитать, ведь книгу учета доходов ИП на ПСН вести обязаны. А вот определить сумму расходов будет сложнее. Но для заполнения формы подойдет и приблизительный подсчет.
Нечаянно «спрыгнули» с патентной системы? Чтобы к ней вернуться, вам придется ждать до следующего года
Нечаянно «спрыгнули» с патентной системы? Чтобы к ней вернуться, вам придется ждать до следующего года
Налоговики на основании вашей декларации 4-НДФЛ должны будут рассчитать суммы авансовых платежей и прислать вам уведомление по форме с этими суммами не позднее чем за 30 дней до наступления срока уплаты первого платежа.
Авансовые платежи предприниматель должен вносить в течение года следующим образом:
за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годового платежа;
за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 годового платежа;
за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годового платежа.
Понятно, что, если вы утратите право на ПСН после 15 июля, уплатить в срок как минимум один авансовый платеж не успеете. Однако пени из-за этого платить не придется.
По окончании года вам нужно будет определить сумму НДФЛ исходя из ваших фактических доходов и расходов, подтвержденных документами. Если же, будучи на ПСН, учет расходов вы вообще не вели, то доходы можно будет уменьшить только на профессиональный вычет, равный 20% от суммы доходов. Сам НДФЛ нужно будет уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом утраты права на ПСН.
После «слета» с ПСН остаток неуплаченного «патентного» налога погашать уже не надо. А на ранее уплаченные суммы «патентного» налога можно будет уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года, подав заявление о зачете.
Подробно об освобождении от НДС задним числом при «слете» со спецрежима мы писали:
2014, № 4, с. 72
НДС. По общему правилу НДС уплачивается по итогам каждого квартала. Поэтому если в связи с утратой права на патентную систему НДС вы вовремя заплатить не успеете, то с вас могут потребовать еще и пени.
В то же время если вы утратили право на ПСН не из-за превышения лимита доходов (а например, из-за того что забыли вовремя оплатить патент) и обороты у вас небольшие, то после «слета» с патентной системы вы можете направить в свою ИФНС уведомление об использовании права на освобождение от НДС с начала периода применения ПСН. Этим правом могут воспользоваться те, у кого объем выручки за 3 предшествующих последовательных календарных месяца составил не более 2 млн руб. Несмотря на то что заявление должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, с которого ИП хотел бы пользоваться освобождением, по мнению ВАС, при утрате права на спецрежим такое заявление ИП вправе представить и в отношении уже прошедших периодов. Так что от НДС у вас будет шанс избавиться.
Приведенные в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Налог на имущество физлиц, используемое в предпринимательской деятельности. Этот налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября года, следующего за годом утраты права на ПСН. Квитанцию с суммой налога к уплате пришлет ИФНС. А отчетность по нему представлять не надо.
Совмещение ПСН и упрощенки. В такой ситуации при утрате права на ПСН за прошедший период по бывшему патентному виду деятельности вы все равно должны будете заплатить «общережимные» налоги. А вот после снятия вас с учета как патентника (то есть спустя 5 дней после подачи заявления об утрате права на ПСН или окончания срока на уплату «патентного» налога, который вы не перечислили) вы сможете по этому виду деятельности применять УСНО.
Также после «слета» ИП может перейти на уплату ЕНВД, конечно, если недавний патентный вид деятельности подпадает под вмененку. Для этого нужно будет подать в свою ИФНС заявление по утвержденной форме в течение 5 рабочих дней со дня начала ведения «вмененной» деятельности, то есть со дня утраты права на ПСН.
Изменения, касающиеся расчета страховых взносов
Взносы ИП за себя. Как вы знаете, все ИП обязаны платить такие взносы. Сумма взносов в ПФР будет зависеть от размеров вашего дохода. Если доходы за год у вас не превысят 300 тыс. руб., то надо будет заплатить 17 328,48 руб. А если превысят, то к указанной сумме нужно будет доплатить еще 1% от разницы между суммой годового дохода и 300 тыс. руб. Причем 1% будет считаться уже не от суммы возможного к получению дохода на ПСН, уменьшенного на 300 тыс. руб. В связи с утратой права на патент доход, полученный за год, будет формироваться так:
за период с начала применения патентной системы до утраты права на нее — из доходов, учитываемых при исчислении НДФЛ;
за период после утраты права на ПСН и до конца года — из доходов, учитываемых в рамках другого режима (общего, УСНО, ЕНВД).
Иными словами, изменится порядок расчета совокупных доходов за год. О том, что вы сменили налоговый режим, представители фондов, конечно, узнают. Информацию им передадут налоговики. Впервые в фонды сведения о доходах поступят как раз за 2014 г.
Немаловажное значение при применении спецрежимов имеет и момент уплаты взносов. Те взносы, которые вы уплатили в период применения ПСН, вы сможете учесть при расчете НДФЛ. А учет взносов, уплаченных после утраты права на ПСН, будет зависеть от режима налогообложения, который вы будете применять:
при «доходно-расходной» УСНО или при уплате НДФЛ взносы можно будет учесть в расходах;
при «доходной» УСНО или ЕНВД можно уменьшить на них сумму исчисленного налога.
Взносы ИП с выплат работников. Предприниматели, у которых есть работники, платят страховые взносы и с их выплат. Если вы сдавали внаем нежилые помещения, занимались розничной торговлей или оказывали услуги общественного питания, то для вас ничего не изменится. Ведь вы платили взносы, рассчитанные исходя из обычных тарифов, и после принудительного перехода на общий режим в плане начисления взносов у вас все останется по-прежнему.
Остальные ИП на ПСН вправе применять льготные тарифы взносов в размере 20% в ПФР. При «слете» со спецрежима и переходе на ОСНО право на льготу ИП теряет и должен будет применять общие тарифы. Однако Закон № 212-ФЗ не содержит никаких уточнений о том, обязан ли предприниматель в такой ситуации пересчитывать ранее начисленные взносы (за период применения ПСН) и, как следствие, должен ли он представлять уточненную отчетность. С этим вопросом мы обратились в Минтруд.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Департамент развития социального страхования Минтруда России
“В данном случае по аналогии с НК РФ в части утраты права на применение патентной системы налогообложения пересчет страховых взносов должен быть сделан с начала того периода, на который был выдан патент. В связи с этим если ИП применял пониженные тарифы страховых взносов в период применения ПСН, то он должен будет доначислить и уплатить взносы, рассчитанные по основным тарифам, а также представить корректирующую отчетность за отчетные периоды применения ПСН. При этом обязательства заплатить штрафы или пени у предпринимателя не возникает”.
Таким образом, после утраты права на ПСН у вас может измениться тариф для расчета взносов. Но если после «слета» вы будете применять, например, УСНО в отношении своей недавней «патентной» деятельности, то можете снова оказаться в числе применяющих 20%-й тариф взносов. Ведь «упрощенных» видов деятельности, для которых предусмотрены пониженные тарифы, немало.
***
После утраты права на патентную систему вы сможете опять начать ее применять уже со следующего календарного года. Но если вам очень понадобится ПСН в этом году, то можете сняться с учета в налоговых органах как ИП, зарегистрироваться заново и еще раз подать заявление на получение патента. И у налоговиков не будет оснований вам отказать.
Добрый день, спасибо за Ваш вопрос. Вы должны знать, что заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3 утверждена Приказом ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@), или со дня истечения срока уплаты налога, если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки
Датой снятия с учета является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Рекомендация эксперта
Следовательно, после утраты права на ПСН Вы должны применять ОСНО, НО,
Минфин в своем письме от 17.03.2014 г. № 03-11-11/11367 указал, что «Индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 Кодекса, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса». Письмо Минфина России от 17.03.2014 г. № 03-11-11/11367.
Кроме того, данный вопрос является достаточно злободневным и количество судебных споров с ИФНС касательно этой тему растет. Вот совсем недавнее решение суда, в пользу индивидуального предпринимателя.
"Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций, всесторонне оценив заявленные сторонами доводы, представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 346.11- 346.15, 346.25, 346.43, 436.45, 346.51 НК РФ, пришли к верным выводам, что утрата права на применение патентной системы налогообложения по одному из видов деятельности и сохранение права на применение УСН не влечет возникновение обязанности по уплате налогов по общей системе налогообложения по всем видам деятельности, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для доначисления НДФЛ и привлечения Предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату в срок указанного налога.
Формулируя указанный вывод, суды обоснованно исходили из следующего: - действующим налоговым законодательством предусмотрена возможность применения одновременно упрощенной и патентной системы налогообложения, но одновременное применение упрощенной и общей системы налогообложения законом не предусмотрено; - в абзаце 2 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ указано, что в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
С учетом изложенного суды правомерно указали, что в случае одновременного применения Предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ права на применение патентной системы налогообложения, он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН".
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2015 г. № Ф04-26607/15 по делу N А45-23777/2014.
И помните, свои права нужно знать и уметь за них бороться, игода даже в судебном порядке.
С наилучшими пожеланиями.
Здравствуйте!
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом придется уплатить налоги в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей.
Многие предприниматели объединяют патентную систему с УСН. И здесь возникает вопрос, как уплачивать налоги при утрате права на патент. Ведь одновременного применения ОСН и УСН, в т.ч. после утраты права на применение ПСН, законодательством не предусмотрено (Письма Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-11/3142, от 18.07.2014 N 03-11-11/35495, от 22.01.2014 N 03-11-11/1897).
Так вот, вне зависимости от применяемой системы налогообложения ИП, утративший право на патент, обязан за период применения ПСН уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. При этом с доходов, полученных по другим видам деятельности, следует перечислить налог по УСН. В свою очередь, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН указанный предприниматель вправе по "патентному" виду деятельности применять УСН. Данный вывод содержат Письма Минфина России от 29.07.2015 N 03-11-11/43844, от 03.06.2015 N 03-11-11/32249, от 03.04.2015 N 03-11-11/18711, от 20.02.2015 N 03-11-11/8165, от 19.02.2015 N 03-11-12/7796, от 30.01.2015 N 03-11-12/3558, от 23.01.2015 N 03-11-11/2029 и т.д.
Судебная практика. В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.02.2015 N Ф01-39/2015 по делу N А29-2035/2014 прозвучало, что законодательство не возлагает на предпринимателей, перешедших на ПСН в отношении одного из видов деятельности и не уплативших в установленный срок "патентный" налог, обязанность уплачивать налоги по ОСН. Дело в том, что применение УСН является альтернативой ОСН и одновременное применение этих налоговых режимов, в т.ч. в отношении различных видов деятельности, недопустимо. Поэтому предприниматель, утратив право на ПСН по одному из видов деятельности и сохранив право на упрощенку, должен уплачивать налоги в рамках УСН.
п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 настоящего Кодекса;
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.