При импорте товаров из ЕАЭС надо указывать импортный НДС в декларации по НДС: 10% или 20%. Налоговой базой является сумма таможенной стоимости, пошлины на товар и акцизов. В 2023 году меняют бланк декларации по косвенным налогам: с августа придется отчитываться по-новому.
Что такое НДС при импорте
По действующим российским законам, все ввозные товары, работы, услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключений по категориям налогоплательщиков не предусмотрено. Рассчитать и внести в казну налог на добавленную стоимость обязаны:
- плательщики НДС — фирмы и бизнесмены на ОСНО;
- налоговые агенты и субъекты, освобожденные от уплаты НДС в России;
- налогоплательщики, применяющие льготные режимы обложения.
Освобождение предусмотрено лишь по категориям ввозимой продукции.
Например, медицинские товары полностью освобождены от ввозного налога. Медпродукция, ввезенная на территорию России, не облагается НДС по п. 2 ст. 150 НК РФ.
Импорт облагается по общим ставкам налога. Это 10% или 20%. Определить косвенные налоги при импорте товаров несложно. Если ввозимая продукция реализуется в пределах нашей страны по ставке НДС 20%, то и ввозной налог пойдет по ставке 20%.
Порядок отражения импорта в декларации по НДС во многом зависит от страны поставщика-импортера. Немалую роль играет и назначение входных товаров. То есть важны операции, для которых налогоплательщик закупает импортную продукцию.
НДС на товары из стран ЕАЭС
Если поставщик-импортер относится к странам ЕАЭС, то получатель ввозного НДС — Федеральное казначейство. Исчисленный налог уплачивается в казну не позднее даты предоставления специальной декларации. В нормативах разъясняется, каким числом проводить в декларации ввозной НДС, — не позднее срока предоставления отчета. То есть если декларируете ввоз за август 2023 года до 20.09.2023, ввозной налог тоже перечисляйте до 20.09.2023.
Подробнее: как произвести уплату ЕНП
Налог на импорт из стран ЕАЭС рассчитывайте по формуле:
Сумма = налоговая база × налоговую ставку,
где налоговая база — стоимость импортируемой продукции с учетом всех акцизов.
Учитывайте акцизные надбавки, если импортируете подакцизный товар. Базу для расчета определяйте на момент принятия товаров к учету.
С 01.01.2015 в состав ЕАЭС входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения.
НДС на товары из других стран
Если импортеры не входят в зону ЕАЭС, то перечислять ввозной фискальный платеж придется в таможенный орган. Рассчитывают налог по той же формуле. Необходимо умножить налоговую базу на действующую ставку по НДС. Но в этом случае налоговая база определяется иначе.
Налоговая база для расчета НДС при импорте из других стран:
НБ = ТС + ТП + АС,
где:
- ТС — это таможенная стоимость товара или продукции, импортируемой из стран, не входящих в ЕАЭС. Определяется по информации из таможенной декларации;
- ТП — сумма таможенных пошлин, уплаченная за ввоз продукции на территорию нашей страны. Размер обложения устанавливается нормативными актами;
- АС — сумма акцизных сборов и взносов, которые были включены в стоимость продукции. При условии, что импортируют подакцизные товары.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как заполнить декларацию по НДС при импорте. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как рассчитать НДС на импорт услуг
При закупках услуг у иностранного поставщика исчисление производится в особом порядке. Например, иногда покупатель выполняет роль налогового агента. Обязанности возникают, если реализация иностранных услуг производится на территории России. Российский покупатель перечисляет оплату поставщику сразу за минусом НДС. А сам налог платят в государственный бюджет.
Не забудьте отчитаться перед ИФНС, то есть отразить НДС по импорту в квартальном отчете по налогу на добавленную стоимость. Подайте обычную декларацию по итогам квартала, в котором удержан агентский налог. Срок сдачи — 25-ое число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Пакет необходимых документов
Перед заполнением декларационного отчета подготовьте документы, необходимые для заполнения и подтверждения импортных операций. Перечень требуемой документации:
- договоры, контракты или соглашения, на основании которых производятся импортные поставки товаров, работ, услуг;
- счета-фактуры, инвойсы, сопровождающие поставку;
- транспортные декларации, если транспортировку груза осуществляет транспортная компания;
- платежные документы (платежные поручения, чеки, квитанции, денежные переводы, банковские выписки, справки о конвертации валют и т. д.);
- таможенные декларации и справки, подтверждающие ввоз и уплату таможенных пошлин.
Контролеры вправе запросить иную подтверждающую документацию.
У тех, кто заполняет отчетность впервые, вызывает вопросы отражение ГТД по импорту в декларации по НДС: ее показывают в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период». Это регистрационный номер таможенной декларации, присваиваемый отчетности в ходе проверки таможенными органами.
Подробнее: как узнать и указать регистрационный номер таможенной декларации
Как заполнить декларацию
При импорте товаров не из стран ЕАЭС заполняйте декларационный отчет в общеустановленном порядке. Так, декларация по НДС при импорте товаров из Китая (равно как и из других стран, кроме ЕАЭС) заполняется по форме КНД 1151001. Учтите, что сама операция по ввозу в декларации не отражается.
Подробнее: как заполнить декларацию по НДС
Для отчетности по импортному налогу на добавленную стоимость с товаров ЕАЭС используют бланк специальной декларации — КНД 1151088. Отчет утвержден Приказом ФНС России № СА-7-3/765@ от 27.09.2017. С 13.08.2023 этот бланк меняется (Приказ ФНС № ЕД-7-3/238@ от 12.04.2023). Отчитываться по обновленной форме надо уже за август 2023 года — до 20.09.2023.
Для резидентов СЭЗ в отчет добавили новый раздел 1.1 — чтобы отражать товары, импортированные на территорию российской СЭЗ из ЕАЭС. В строке 060 будут отражать товары, реализованные с НДС в течение 180 календарных дней, а в строке 070 — товары, не реализованные в тот же срок или реализованные без НДС. А в раздел 1 добавили строку 050 — для товаров, импортированных резидентом СЭЗ. Кроме того, актуализировали перечень кодов видов подакцизных товаров, которые используют при заполнении разделов 2 и 3 отчета (приложение № 4 к Приказу № СА-7-3/765@ от 27.09.2017).
Структура декларации по косвенным налогам:
| Титульный лист | Заполняется в любом случае. |
|---|---|
| Раздел № 1 |
Подлежит заполнению, если в отчетном периоде:
|
| Раздел № 1.1 | Заполняют резиденты СЭЗ при импорте товаров из ЕАЭС. |
| Раздел № 2 | Оформляют, если импортируются подакцизные товары, за исключением спирта этилового из всех видов сырья. |
| Раздел № | Формируют налогоплательщики, которые импортируют спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. |
Инструкция, как заполнить декларацию по НДС на импорт из стран ЕАЭС.
Титульный лист
Титульник отчета заполняется по стандартным правилам. В шапке страницы указываем ИНН и КПП подотчетной организации. Индивидуальные предприниматели вписывают только ИНН (КПП не заполняют).
Номер корректировки в первичном отчете — 0. Если подаете исправляющий отчет, то укажите порядковый номер корректировки.
Налоговый период заполните в соответствии с приложением № 1 к порядку, утвержденному Приказом ФНС России № СА-7-3/765@ от 27.09.2017.
Например, при заполнении декларации за январь укажите 01, февраль — 02 и так далее. Если организация находится в стадии реорганизации, то впишите 71 — код января, 72 — февраля, 73 — марта и так до кода 82 — декабрь.
Отчетный год укажите в стандартном режиме.
Например, для отчетности за 2023 год отразите в поле «2023», а при подаче отчетов 2024 года — «2024».
Код ИФНС, в который предоставляется декларация, уточняйте в регистрационных документах, выданных при постановке налогоплательщика на учет.
Код по месту нахождения проставьте в соответствии с приложением № 2 к порядку заполнения.
Наименование налогоплательщика отразите полностью. ИП указывают Ф.И.О. Отчество вписывают при наличии.
Раздел 1
В первом разделе декларационного расчета отражаем суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с импортированных товаров в Россию. Заполняем строки:
| Номер строки | Что указывать |
|---|---|
| 010 | ОКТМО — вписываем код по общероссийскому классификатору. |
| 020 | КБК — 182 1 04 01000 01 1000 110. |
| 030 | Сумма налогов к уплате. Рассчитывается путем суммирования значений нижних строк раздела № 1 (031-035). |
| 031 | Сумма налога, не указанного в строках 032-035. Заполняйте после строк 032-035. |
| 032 | НДС с продуктов переработки. |
| 033 | Налог с товаров, являющихся результатом выполнения работ. |
| 034 | Фискальный платеж с товаров, полученных по договору товарного кредита, по товарообменному контракту. |
| 035 | НДС с лизингового платежа. |
| 040 | Стоимость товаров, освобожденных от обложения. |
Раздел 2 и 3
Второй раздел заполняют импортеры подакцизной продукции, кроме спирта этилового и его производных. В декларации оформляют сразу несколько разделов № 2, если КБК и ОКТМО, по которым зачисляются фискальные платежи, разнятся. В первой части раздела отражают ОКТМО, КБК и сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет. Во второй части раздела распределяют сумму фискального платежа по каждому виду подакцизного товара, ввезенного на территорию РФ.
Третий раздел подлежит заполнению, если в Россию импортируют этиловый спирт и его производные. Правила заполнения аналогичны разделу № 2. В первом блоке отражаем ОКТМО, КБК и сумму акциза. Если ОКТМО или КБК несколько, формируем отдельный раздел № 3 на каждый код. Во втором блоке раздела детализируем суммы акциза по каждому виду импортированного спирта.
Пример заполнения
Рассмотрим, как заполнить декларацию при ввозе товаров из Республики Беларусь. ООО «Ppt.ru» импортирует товары от белорусских организаций.
За август 2023 г. бухгалтер ООО «Ppt.ru» рассчитал косвенные налоги по закупленной у белорусской организации и ввезенной в РФ партии курительного табака весом 10 кг. В 2023 г. ставка акциза на курительный табак — 4116 рублей за 1 кг.
Сумма налогов за август 2023 г.:
- НДС — 10 000 руб.;
- акциз — 41 160 руб.
ООО «Ppt.ru» заполняет титульный лист и разделы 1, 2 декларации.
Сроки сдачи декларации
Отчитаться перед ИФНС следует до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Напомним, что отчетным признается месяц, в котором импортированные товары были приняты на учет. Либо месяц, в котором наступил срок оплаты лизингового платежа по договору лизинга.
Организации и ИП отчитываются на бумаге или электронно. Отчет на бумажном носителе вправе предоставить компании, в штате которых числятся менее 100 человек. Остальные обязаны сдавать декларации электронно.
Проводки
Операции по начислению налоговых платежей относите на счет 68 бухучета. Отразите в бухгалтерском учете следующие проводки по косвенным налогам НДС:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Исчислен таможенный НДС | 19 | 76, 68 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Налог удержан налоговым агентом | 60, 76 | 68 |
Ответственность за непредоставление декларации
Не сдали вовремя декларационный отчет — ждите штрафа от контролеров. ИП или организацию оштрафуют на 5% от суммы неуплаченного налога в просроченной отчетности за каждый месяц задержки (полный и не полный).
Штраф — не меньше 1000 рублей и больше, чем 30% от всей суммы налога.
Наказание предусмотрено и для ответственного лица. Административный штраф на директора или главбуха составит 300-500 рублей.
Вам в помощь образцы, бланки для скачивания
Скачать бланк декларации по НДС в 2023 году
Скачать форму декларации по НДС при импорте для УСН до августа 2023 г.
Скачать образец импортной декларации до августа 2023 г.
Скачать новую форму декларации по косвенным налогам после 13.08.2023
Скачать образец декларации НДС при импорте товаров из Белоруссии после 13.08.2023
-
Задорожнева Александра
2021-12-16 13:25:31Обычно, чтобы заплатить таможенный НДС, налогоплательщики перечисляют аванс на единый лицевой счет. Таможня зачитывает аванс в счет уплаты налога при регистрации таможенной декларации, в которой и указан НДС. Налог, который заплатили на таможне, можно принять к вычету в том квартале, в котором приняли на учет ввезенные товары. Зарегистрируйте для этого в книге покупок распечатку электронной таможенной декларации. А в декларации НДС покажите только налоговый вычет. Начисление таможенного налога на добавленную стоимость в декларации по НДС отражать не нужно.
