МПЗ: материально-производственные запасы в бухучете

Навигация

Что относится к МПЗ

Термин «материально-производственные запасы» (МПЗ) это установившийся в деловом обороте синоним применяемого в нормативных актах термина «Запасы». Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности этих активов регламентирует ФСБУ 5/2019, утвержденный Приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н.

В пункте 3 ФСБУ 5/2019 дано определение МПЗ, как активов, использование которых не превышает 12 месяцев, либо тех, которые используются в организациях в течение стандартного производственного цикла.

Для признания в бухучете МПЗ обязано соответствовать двум условиям:

• затраты на приобретение обеспечат получение экономической выгоды в будущем;
• стоимость понесенных затрат точно определена.

Классификация материально-производственных запасов

К запасам относятся:

Не относятся к МПЗ финансовые активы (даже предназначенные для продажи) и активы иных лиц, находящиеся в организации на хранении, в переработке, транспортировке или сервисном обслуживании.

Разница между МПЗ и ТМЦ (кратко)

Термины МПЗ и ТМЦ не фигурируют в нормативных актах, действующих в настоящее время. Правильный законодательный термин — запасы. Но сложившаяся деловая и учетная практика повсеместно и равнозначно использует термины «материально-производственные запасы» и «товарно-материальные ценности». В чем разница между ними? Ее нет. Это разное название одного типа активов.

Изменение правил учета запасов с ПБУ 5/01 на ФСБУ 5/2019

До введения обязательного применения ФСБУ 5/2019 в 2021 году бухгалтерский учет МПЗ велся с применением правил, установленных ПБУ 5/01 (Приказ Минфина 44н от 09.06.2001) и Методическими указаниями, установленными Приказам 119н от 28.12.2001 и 135н от 29.12.2002. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 приведен в таблице:

Пригодится: МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

Оценка материально-производственных запасов

Пункт 9 ФСБУ 5/2019 предписывает признавать в учете МПЗ по фактической себестоимости:

• при приобретении за плату — сумма оплаты поставщику и затрат на доведение ТМЦ до состояния, пригодного для использования (транспортировка, доработка, сортировка, таможенные сборы и подобные);
• при отсрочке платежа — дисконтированная стоимость оплаты поставщику. Разницу между фактически уплаченной и дисконтированной стоимостью признают как процентный расход (аналогично займу);
• при оплате неденежными средствами — справедливая стоимость передаваемого в обмен актива (товаров, работ); справедливая стоимость самого запаса; балансовая стоимость передаваемых активов, если справедливую определить невозможно;
• при безвозмездном поступлении — справедливая стоимость.

Торговые организации вправе не включать в фактическую стоимость затраты на заготовку и доставку товаров до склада. При таком решении указанные затраты включаются в расходы на продажу.

После признания на отчетную дату организация обязана рассмотреть и оценить остатки МПЗ по наименьшей из величин:

• фактической себестоимости;
• чистой стоимости продажи.

Чистая продажная стоимость определяется как предполагаемая цена, по которой возможна реализация актива. При превышении фактической себестоимости над чистой продажной признается стоимость обесценения.

Отпуск материально-производственных запасов

Себестоимость МПЗ, отпускаемых в производство, продаваемых покупателю или при ином выбытии, оценивается закрепленным в учетной политике методом:

• по средней себестоимости;
• по стоимости каждой единицы;
• по методу ФИФО (первые поступили — первые выбыли).

Организация вправе для разных видов запасов выбрать свой метод определения стоимости. Он должен применяться последовательно, для обеспечения сопоставимости данных.

Списание МПЗ

Списание с учета ТМЦ допускается:

• одновременно с признанием выручки от продажи;
• при выбытии по иным обстоятельствам;
• если возникают обстоятельства, свидетельствующие о том, что актив не принесет экономических выгод в будущем.

Организация обязана обеспечить раздельный обособленный учет расходов от списания запасов при продаже и расходов от списания МПЗ по иным обстоятельствам.

Изменение вида запаса не является основанием для его списания. Это, например:

• списание сырья и комплектации в производство;
• переквалификация материалов в товары и наоборот;
• выпуск готовой продукции.

Учет запасов

Бухгалтерский учет запасов ведется на активных счетах плана счетов: 10, 20, 41 и 43. Особенностью активного счета является формирование только дебетового сальдо. Поступление актива отражается по дебету счета, выбытие — по кредиту. Схема активного бухсчета имеет следующий вид:

Конечное сальдо определяется по формуле:

Типовые проводки по учету поступления и выбытия ТМЦ следующие:

Упрощенные способы учета запасов

ФСБУ 5/2019 позволяет применять упрощение учета запасов. Любая организация вправе принять решение об упрощенном учете МПЗ, закупаемых для управленческих (общехозяйственных) нужд. Организация вправе не отражать такие активы в составе МПЗ, а сразу учитывать в составе текущих расходов по обычным видам деятельности. В этом случае нет необходимости отражать ТМЦ на счете 10. В момент его поступления бухгалтер формирует проводку: Дебет 26 Кредит 60 (76).

Микропредприятия (за исключением тех, кто не вправе вести бухучет упрощенно) вправе аналогичный порядок закрепить для всех видов запасов. И признавать их расходами в том периоде, когда они поступили на склад.

Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, ей разрешается:

1. Упростить порядок формирования фактической себестоимости запасов:
   • включать только суммы, уплаченные поставщику, а транспортные и иные заготовительные расходы отражать как расходы текущего периода;
   • не учитывать скидки и бонусы;
   • не применять дисконтирование при оплате поставки на условиях длительной рассрочки.
2. При оплате приобретения неденежными средствами стоимость МПЗ определять, исходя из балансовой стоимости передаваемых активов или фактических затрат на выполнение услуг (работ).
3. Не создавать резерв под обесценение запасов.

Подробнее: кто имеет право на ведение упрощенного бухгалтерского учета

МПЗ в бухгалтерской отчетности

В разделе V ФСБУ 5/2019 прописан порядок раскрытия информации о запасах при составлении бухгалтерской отчетности. Обязательными к отражению указаны следующие сведения об МПЗ:

• стоимость на начало и конец отчетного периода;
• сведения о сумме обесценения и ее влиянии на фактическую себестоимость;
• данные о стоимости ТМЦ, по которым ограничены имущественные права организации;
• методика расчета себестоимости и последствия ее изменения;
• сумма предварительной оплаты за будущие поставки.

Запасы отражаются в разделе II бухгалтерского баланса, в составе оборотных активов по строке 1210. Организация расшифровывает существенные отдельные показатели по видам МПЗ, включая в бухгалтерский баланс дополнительные строки:

Уровень существенности определяется самостоятельно с учетом интересов потенциальных пользователей отчетности.

Подробнее: правила формирования бухгалтерской отчетности