Штраф за несвоевременную уплату налога по УСН

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

Сроки уплаты налога по УСН

Мне, как специалисту, известно, что применение упрощенной системы налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 НК РФ. Там же установлено, что отчетными периодами при УСН являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ), а налоговым периодом — год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Уплата налоговой задолженности при УСН состоит из авансовых платежей, определяемых нарастающим итогом по результатам отчетных периодов, а сам налог уплачивается по результатам за год, с корректировкой на суммы авансовых платежей за этот период (ст. 346.21 НК РФ). Такая специфика оплаты требует соответствующего уведомления налогового органа о подлежащих уплате суммах авансовых платежей. Для этого налогоплательщики применяют форму по КНД 1110355 «Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов», утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД -7-8-/1047@.

Может пригодиться: как заполнить уведомление по ЕНП

Упомянутой выше ст. 346.21 НК РФ сроки уплаты авансовых платежей установлены одинаковыми для всех налогоплательщиков: и для организаций, и для ИП (индивидуальных предпринимателей) — не позднее 28-го числа следующего за отчетным периодом месяца. Однако уплата окончательных сумм налога имеет разные сроки:

• для организаций — до 28 марта следующего за отчетным года;
• для ИП — до 28 апреля следующего за отчетным года.

Чтобы более наглядно представить сроки уплаты налога при УСН в 2026 году, я предлагаю сгруппировать их в виде таблицы.

Таблица сроков уплаты налога УСН

На заметку: как указать код налогового периода в декларации по УСН

Штраф за несвоевременную уплату налога по УСН

Авансовые платежи и сам налог уплачиваются посредством ЕНП (единого налогового платежа), суммы которого ИФНС учитывает на ЕНС (едином налоговом счете) налогоплательщика (ст. 11.3 НК РФ, п. 1 ст. 45 НК РФ). Чтобы не попасть под штраф за его несвоевременную уплату, все плательщики (и организации, и ИП) должны соблюдать сроки оплаты (см. в таблице выше). Для этого необходимо, чтобы к срокам, установленным НК РФ, сальдо ЕНС было положительным и позволяло ИФНС погасить недоимку.

Надо знать: как платить ЕНП

Несвоевременная оплата авансовых платежей приведет к образованию отрицательного сальдо по ЕНС, а значит, налоговый орган не сможет погасить имеющуюся задолженность. Возникнет недоимка. Даже несмотря на то что штраф за несвоевременную уплату авансовых платежей не предусмотрен (п. 3 ст. 58 НК РФ), ИФНС начнет начислять пеню (ст. 75 НК РФ) на отрицательное сальдо ЕНС: за каждый день со дня его образования и по день погашения. Ставки для расчета пени тоже будут разными для ИП и организаций:

• для ИП — 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России;
• для организаций: при сроке недоимки до 30 календарных дней (включительно) — 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России; при недоимке свыше 30 календарных дней — 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России.

Штраф за несвоевременную оплату назначается только для годового налога при УСН. Причем эта мера налоговой ответственности также должна применяться избирательно, в зависимости от оснований несвоевременной оплаты или неуплаты (ст. 122 НК РФ). Например,

• если налог не был перечислен в результате ошибок в начислении или других неумышленных нарушений, штраф составит 20% от неуплаченных сумм;
• если он не был перечислен умышленно, штраф составит 40% от недоимки.

Кроме того, если причиной несвоевременной оплаты является грубое нарушение правил учета, может добавиться штраф по ст. 120 НК РФ: от 10 000 руб. до 20% от неуплаченных сумм (но не ниже 40 000 руб.). Помимо перечисленных мер, к недоимщику могут применить административный штраф (ст. 15.11 КоАП РФ) или (не дай Бог) привлечь к уголовной ответственности.

Тем не менее, для добросовестных, но нерасторопных налогоплательщиков, есть и позитивные моменты. Если задолженность была правильно указана в декларации, но сумма несвоевременно была зачислена на ЕНС, то ИФНС взыщет только пени, а штрафа за несвоевременную уплату не будет (ст. 75 НК РФ, п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Подробнее: налоговые правонарушения и ответственность за них

Часто задаваемые вопросы о штрафах за просрочку налогов на УСН

Рассматривая возникающие у налогоплательщиков вопросы по штрафам и пеням при несвоевременной оплате недоимки при УСН, хочется отметить такие, часто упоминаемые.