Важно
Выпустили новые указания по заполнению формы № П-4 
Для организации бухгалтерского учета финансовых вложений предназначены три счета, а для отражения в отчетности — две строки. Дело состоит в том, что планом счетов бухучета не предусмотрено разделение финвложений на долгосрочные и краткосрочные, а в балансе следует отразить их именно по признаку срочности. Как быть? Разбираемся.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Краткосрочные финансовые вложения — это активы, которые могут приносить компании доход.
- Срок обращения этих активов обычно не превышает один год, потом их можно считать долгосрочными.
- К таким вложениям относятся ценные бумаги, займы и вклады в другие компании.
- В бухгалтерии можно добавить признак срочности, чтобы точно учитывать эти активы в балансе.
- Если срок владения активами продлевается, нужно пересмотреть их учет как долгосрочных.
Что такое краткосрочные финансовые вложения
В первую очередь это актив — один из источников пассивного дохода предприятия. В ПБУ 19/02 находим критерии, которым соответствует финансовое вложение в:
- п. 2 — способность актива приносить экономическую выгоду и документально подтвержденное право владельца на него;
- п. 4 — отсутствие у актива материально-вещественной формы.
При этом предприятие, владеющее неким финансовым вложением, принимает на себя все связанные с ним риски: колебания стоимости и ликвидности, неплатежеспособность должника и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
Пригодится в работе: перечень действующих ПБУ и ФСБУ
По принятому в экономической теории правилу термин «краткосрочные» применяется к активам (в частности, к финвложениям), срок обращения которых не превышает 12 месяцев.
Если доход от финансового вложения предполагается использовать дольше, то актив признается долгосрочным.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы составить промежуточную бухгалтерскую отчетность за 2024 год.
Что относится к краткосрочным финансовым вложениям
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям следует отнести:
- ценные бумаги (государственные, муниципальные, прочих организаций), в том числе облигации и векселя;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых;
- предоставленные другим организациям займы;
- средства, размещенные на депозитных вкладах;
- дебиторскую задолженность, приобретенную по договору цессии.
Как было указано ранее, все эти активы попадают в разряд краткосрочных, если срок, в течение которого они призваны приносить доход владельцу, не превышает одного года.
Чтобы у бухгалтера (экономиста, финансового работника) не возникало и тени сомнения — ПБУ 19/02 перечисляет и активы, не относящиеся к финвложениям. Это:
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- векселя, выданные организацией-покупателем продавцу в счет оплаты поставленного товара (выполненных работ, оказанных услуг);
- вложения в имущество, предназначенное для сдачи в аренду;
- иное имущество, например, ювелирные изделия, произведения искусства и т.п., не предназначенное для использования в обычной деятельности предприятия.
Нематериальные активы, кстати, тоже не являются финансовыми вложениями.
Как отразить в бухучёте краткосрочные финансовые вложения
В бухгалтерских программах (в частности, в 1С:Бухгалтерии) разделения финвложений на краткосрочные и долгосрочные не предусмотрено. Субсчета счета 58 имеют два уровня: контрагенты и объекты учета.
Полезно знать: как работать со счетом 58 «Финансовые вложения»
Но ничто не мешает добавить третий уровень — признак срочности. Это позволит корректно заполнять строки баланса.
Предприятиям, имеющим внушительный перечень финвложений, целесообразно создать в программе дополнительную обработку для автоматического формирования отчетности.
Если же таких объектов немного, то бухгалтеры успешно справляются с заполнением актива баланса, корректируя значения строк 1170 и 1240 вручную.
Может пригодиться: как правильно заполнить бухгалтерский баланс
Помимо активов, учтенных на счете 58, по строке 1240 баланса отражаются краткосрочные:
- депозиты (сч. 55.03);
- процентные займы, выданные сотрудникам (сч. 73.01).
На заре своей бурной бухгалтерской деятельности я ничтоже сумняшеся отнесла беспроцентный заем, выданный участнику ООО на 6 месяцев, к краткосрочным финвложениям, на счет 58.03. Коллега засомневалась в моем решении и предложила перенести объект учета в счет 73.01. Однако я возражала, поскольку участник этот сотрудником ООО не являлся. Спор разрешил наш аудитор, причем оказалось, что мы обе оказались неправы:
- беспроцентный заем не способен приносить доход предприятию, т.е. не соответствует критериям финвложения, так что счет 58.03 не подходит;
- заемщик не является сотрудником, поэтому счет 73.01 использовать тоже некорректно.
По указанию аудитора заем учли на счете 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Часто задаваемые вопросы по учету краткосрочных финансовых вложений
-
Надо ли уменьшить итог стр. 1240 баланса на сумму резерва под обесценение?
Да, надо. Кредитовое сальдо сч. 59 учитывают при формировании итога строки 1240 в части резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений.
-
Если в плане счетов нет деления финансовых вложений на кратко- и долгосрочные, то насколько необходимо это делать?
Да, в плане счетов, утвержденном Приказом Минфина № 94н, для краткосрочных финвложений нет отдельного счета. Однако этот же приказ обязывает предприятия обеспечить возможность получения данных о кратко- и долгосрочных активах.
-
Депозит, размещенный на 12 месяцев, по окончании срока пролонгирован дополнительным соглашением. Надо ли перевести его в долгосрочные финвложения?
Да, надо, если пролонгирован действующий договор с той же суммой и на тех же условиях. Если хоть один параметр договора (сумма, ставка и т.п.) изменен, то следует отразить в учете новый актив.
-
Нужно ли производить переоценку краткосрочных финансовых вложений?
Да, нужно, если для актива возможно определить текущую рыночную стоимость и предприятие не применяет упрощенные способы ведения бухучета и составления отчетности (раздел III ПБУ 19/02). Обычно переоценивают лишь ценные бумаги, имеющие хождение на фондовом рынке.
Проверку на обесценение остальных активов этого вида необходимо проводить минимум раз в год по состоянию на 31 декабря.
