Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 623 , ст. 625 Гражданского кодекса РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. То есть установленная в здании система кондиционирования принимается организацией к учету как собственное имущество и должно учитываться обособленно от полученного в аренду здания <1>.

Бухгалтерский учет

Установленная в арендованном здании система промышленного кондиционирования воздуха принимается арендатором на учет в состав собственных основных средств в сумме фактических затрат на ее приобретение и установку (в данном случае - с учетом НДС, так как организация применяет УСН <2>) (п. 7, абз. 3, 7 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ). После ввода системы кондиционирования в эксплуатацию ее стоимость отражается по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет, например, 01-1 "Собственные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Первоначальная стоимость системы, принятая к учету на счет 01, составляет 377 600 руб. (354 000 руб. + 23 600 руб.).

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Порядок амортизации объектов основных средств установлен разд. III ПБУ 6/01, а также разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н .

В рассматриваемом случае исходим из того, что в бухгалтерском учете амортизация по системе кондиционирования, установленной в арендованном здании, начисляется линейным способом исходя из срока полезного использования, установленного на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 ), равного 8 годам <3> (п. п. 18, 19, 20 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации по системе промышленного кондиционирования воздуха организация включает в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию до полного погашения стоимости оборудования или при списании оборудования с бухгалтерского учета. При перемещении оборудования в другое здание начисление амортизации по нему не прекращается (п. п. 21, 23 ПБУ 6/01).

Расходы, связанные с демонтажем системы и ее установкой на новом месте, на наш взгляд, можно учесть как затраты, связанные с перемещением объектов основных средств, т.е. включить в расходы по обычным видам деятельности (на основании п. 74 Методических указаний, п. 5, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99).

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организация включает в расходы затраты на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

К основным средствам в целях гл. 26.2 НК РФ относятся основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае, как указывалось выше, установленная система кондиционирования воздуха, являющаяся собственностью организации-арендатора, полностью удовлетворяет определению амортизируемого имущества, приведенному в п. 1 ст. 256 НК РФ .

Следовательно, она признается основным средством и затраты на ее приобретение (в размере первоначальной стоимости системы, сформированной по правилам бухгалтерского учета <4>) учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ , т.е. равными долями в году ее приобретения на последнее число каждого квартала, начиная с того квартала, в котором оборудование вводится в эксплуатацию (при условии, что расходы на приобретение и установку оборудования оплачены и система кондиционирования используется при осуществлении предпринимательской деятельности) (пп. 1 п. 3, абз. 8, 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается затрат на перемещение системы кондиционирования в другое здание, то они в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываться не могут, так как это не предусмотрено п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

<1> Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В данной схеме операции по принятию к учету арендованного здания и его списанию с учета по окончании срока действия договора аренды не рассматриваются.

<2> Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ суммы НДС, предъявленные контрагентами при приобретении основных средств, а также работ и услуг организациям, применяющим УСН, к вычету данными организациями не принимаются и относятся на стоимость приобретенных основных средств, работ, услуг.

<3> Согласно Классификации оборудование для кондиционирования воздуха (код ОКОФ 14 2919020) относится к V амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно).

<4> На это указывают п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н ), п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". По данному вопросу см. также Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.12.2003 N 21-09/68540, Письмо Минфина России от 13.10.2004 N 03-06-06-03/18.