Возмещение таможенного НДС

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Высылаю Вам статью (если не сможете найти) и ссылку на нее. С уважением.

17.2.1.1.2.9. ПРИНЯТИЕ "ВВОЗНОГО" НДС К ВЫЧЕТУ

НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, можно было принять к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 8 разд. I Положения).

Напомним, что принять к вычету "ввозной" НДС могли только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Поэтому если импортер плательщиком НДС не являлся, а уплачивал, например, ЕНВД, ЕСХН или налог в связи с применением УСН, то НДС к вычету он принять не мог.

В такой ситуации "ввозной" НДС нужно было учесть в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе белорусских товаров, был разъяснен Письмом ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@.

В частности, принять к вычету "ввозной" НДС можно было при одновременном соблюдении следующих условий:

1) товар был оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) товар был предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

3) имелись в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, а именно: Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, платежный документ на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 6 разд. I Положения).

Московские налоговики в одном из своих писем разъяснили следующее. Отметку об уплате налога на Заявлении о ввозе товаров могли проставить, только если одновременно с декларацией налогоплательщик подал в налоговую инспекцию все документы, перечисленные в п. 6 разд. I Положения. Соответственно, если он этого не сделал, то не мог принять к вычету "ввозной" НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60709).

С нашей точки зрения, подобное требование было не вполне обоснованно. Ведь Положение не связывало право на вычет с необходимостью представления указанных документов. Есть судебные решения, основанные на таком подходе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.12.2008 N А52-1178/2008). В то же время подтвердить фактическую уплату налога банковской выпиской, безусловно, нужно было. Иначе у налоговиков не было бы фактических оснований для проставления отметки об уплате. Исключение составляли случаи, когда представить выписку из-за отсутствия фактического движения денежных средств по уплате налога было невозможно. Например, если обязанность по уплате НДС была исполнена путем проведения зачета сумм налога с бюджетом. В этом случае для подтверждения права на вычет можно было представить расчет о начисленных и зачтенных суммах НДС при импорте товаров, а также решение инспекции о возмещении, которое являлось основанием для зачета (см. Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8478-09).

Отметим, что Заявление о ввозе и реквизиты платежного документа о перечислении сумм НДС вы должны были зарегистрировать в книге покупок. Заявление и платежные документы (или их копии) следовало хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. п. 5, 10 Правил).

Если одно из перечисленных условий не было выполнено, то заявлять к вычету сумму "ввозного" НДС налогоплательщик был не вправе. Так, например, по мнению чиновников, не возникало права на вычет в случае хищения ввезенных товаров, поскольку они не могли быть использованы для осуществления операций, облагаемых НДС (Письмо ФНС России от 04.07.2008 N 3-1-09/161).

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров из Белоруссии

Ситуация

Организация "Альфа" 16 марта приняла к учету партию товара, приобретенного у белорусского поставщика - производителя.

Договорная стоимость товара составила 100 000 руб. Стоимость доставки товара по условиям договора не была учтена в цене товара. За транспортировку товара, его погрузку и выгрузку перевозчику было уплачено 15 000 руб. Товар и услуги перевозчика были оплачены 23 марта. Ввезенный товар облагается по ставке НДС 18%.

НДС был перечислен в бюджет 14 апреля, в этот же день в налоговую инспекцию были представлены налоговая декларация и соответствующий пакет документов.

20 апреля получено заявление о ввозе с отметкой налоговой инспекции об уплате налога.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета организация включала затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразила следующие операции.

----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬

¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦

¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦

+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+

¦ 16 марта ¦

+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+

¦Приняты к учету товары, ¦ 41 ¦ 60 ¦ 100 000 ¦Товаросопроводи-¦

¦полученные от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ тельные ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика ¦

+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+

¦Стоимость доставки товара ¦ 44 ¦ 60 ¦ 15 000 ¦ Акт приемки- ¦

¦включена в расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦

¦продажу ¦ ¦ ¦ ¦ услуг ¦

+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+

¦Отражена задолженность по ¦ 19 ¦ 68 ¦ 20 700 ¦ Бухгалтерская ¦

¦уплате НДС в бюджет при ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦

¦импорте товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦((100 000 + 15 000) x 18%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+

¦ 23 марта ¦

+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+

¦Перечислена оплата за товар¦ 60 ¦ 51 ¦ 100 000 ¦Выписка банка по¦

¦поставщику ¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦

+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+

¦Перечислена оплата за ¦ 60 ¦ 51 ¦ 15 000 ¦Выписка банка по¦

¦услуги перевозчику ¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦

+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+

¦ 14 апреля ¦

+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+

¦Перечислен НДС в бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦ 20 700 ¦Выписка банка по¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦

+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+

¦ 20 апреля ¦

+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+

¦Принят к вычету НДС, ¦ 68 ¦ 19 ¦ 20 700 ¦ Заявление ¦

¦уплаченный в бюджет при ¦ ¦ ¦ ¦ о ввозе товаров¦

¦импорте товаров ¦ ¦ ¦ ¦ с отметкой ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налогового ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ органа, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ декларация по ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ импорту из ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Белоруссии, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Платежное ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поручение на ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ перечисление ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ суммы НДС по ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ввезенному ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ товару, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчетному счету¦

L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------

Сумму НДС, которую организация приняла к вычету, нужно было также отразить в налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) за II квартал по строкам 170, 190 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".