Доброе утро, дорогие читатели! Бухгалтерам, а также их руководителям будет интересно узнать о позиции ФНС России по вопросам получения необоснованной налоговой выгоды и проверки добросовестности контрагентов при заключении сделок. Свои выводы по этому поводу налоговики изложили в письме.
ФНС России опубликовала для сведения всех налогоплательщиков и своих территориальных органов письмо от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@ "О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды". В нем всем территориальным налоговым органам в целях оценки добросовестности действий налогоплательщиков рекомендуется запрашивать у них документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагентов. Эти рекомендации налоговики должны использовать при проведении налогового контроля для подтверждения фактов получения или не получения проверяемыми налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.
Что может насторожить проверяющих из ФНС
Специалисты ФНС считают, что об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности со спорными контрагентами. Такие факты могут заключаться в совершении сделок без проявления должной осмотрительности и создании формального документооборота с взаимозависимыми организациями.
Однако если налоговые органы не могут выявить доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, им предписывается исследовать и доказать недобросовестность действий организации по выбору контрагента. Если инспекторы смогли установить факт подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими их подписание и не имеющими полномочий руководителя, то это не является безусловным и достаточным основанием для вывода о непроявлении должной осмотрительности при заключении сделки со спорным контрагентом. В случае разрешения данного вопроса в судебном порядке, практика доказывает, что такие факты не могут рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной.
Налоговики привели конкретные вопросы, которые должны выяснить проверяющие для признания получения налоговой выгоды необоснованной. В их числе:
- различия между выбором контрагента в конкретной сделки и условиями делового оборота, установленными самим налогоплательщиком при обычном осуществлении выбора контрагентов;
- порядок оценивания условий сделки и их коммерческой привлекательности, оценка деловой репутации, платежеспособности контрагента, рисков неисполнения обязательств с его стороны, а также наличия у контрагента необходимых для исполнения условий сделки ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала);
- оценка опыта контрагента в подобных сделках;
- были ли у налогоплательщика ранее сделки, заключенные с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств (если да, то имели ли они преимущественное количество в общей массе).
Кроме того, ФНС рекомендует свои инспекторам запрашивать у налогоплательщиков документы и информацию, которые могут характеризовать все его действия при осуществлении выбора контрагентов.
