В соответствии с уставом общества часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Решение о распределении чистой прибыли (выплате доходов от участия в обществе), сроках и порядке такой выплаты приняты общим собранием участников в марте. Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенной между участниками ООО, составила 500 000 руб. Сумма дохода, причитающаяся участнику, - 150 000 руб. Причитающиеся денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ перечислены участнику на карточный счет в апреле. Общество не получает доходов от участия в других организациях.
Гражданско-правовые отношения
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В рассматриваемой ситуации такое решение принято ООО в марте.
При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ). В данном случае выплата произведена в апреле.
Заметим, что на практике чистую прибыль, распределенную между участниками ООО, часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ (гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В данной консультации также используется указанный общепринятый термин.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Полученная участником - физическим лицом часть распределенной прибыли общества признается дивидендами и является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ ).
Российская организация, являющаяся источником такого дохода, признается налоговым агентом по НДФЛ. В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по выплаченному доходу (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13% <*>.
По доходам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, организация исчисляет НДФЛ с суммы начисленных дивидендов, рассчитанной по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = К x Сн x (Д1 - Д2),
где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн - соответствующая налоговая ставка;
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у участника, составит 19 500 руб. (150 000 руб. / 500 000 руб. x 13% x (500 000 руб. - 0)).
Удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Исчисленный и удержанный НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств со счета организации - налогового агента на счет участника (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Сумма начисленных организацией дивидендов в состав расходов не включается на основании п. 1 ст. 270 НК РФ.
Бухгалтерский учет
Принятое общим собранием участников решение о распределении части чистой прибыли общества является событием после отчетной даты, то есть событием, которое произошло в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) <**>.
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 5, абз. 1, 2, 4 п. 10 ПБУ 7/98).
Таким образом, распределение чистой прибыли между участниками общества отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения общим собранием участников общества, то есть в марте.
Бухгалтерские записи по отражению операций по начислению работнику дохода от участия в ООО, удержанию из суммы дохода НДФЛ, перечислению его в бюджет и выплате дохода участнику производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи в марте |
||||
Отражена задолженность организации по выплате дохода участнику, являющемуся работником организации |
84 |
70 |
150 000 |
Решение общего собрания участников |
Бухгалтерские записи в апреле |
||||
Удержан НДФЛ с дивидендов, причитающихся участнику |
70 |
68 |
19 500 |
Регистр налогового учета (Налоговая карточка) |
Выплачен доход участнику (150 000 - 19 500) |
70 |
51 |
130 500 |
Выписка банка по расчетному счету |
НДФЛ, удержанный с дивидендов, выплаченных участнику, перечислен в бюджет |
68 |
51 |
19 500 |
Выписка банка по расчетному счету |
<*> Напомним, что до 01.01.2015 налогообложение дивидендов производилось по ставке 9% на основании п. 4 ст. 224 НК РФ. Указанная норма утратила силу в соответствии с п. п. 26, 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Заметим, что, несмотря на применение в отношении доходов в виде дивидендов ставки в размере 13%, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ , в отношении дивидендов не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ ).
<**> В абз. 2 п. 3 ПБУ 7/98 речь идет об объявлении годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Полагаем, что операции по распределению чистой прибыли между участниками ООО отражаются в аналогичном порядке.
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ
Статья 207 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 209 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 210 НК РФ. Налоговая база
Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты
Статья 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты
Статья 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода
Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
ПБУ 7/98
Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н
Федерального закона N 14-ФЗ
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ