Важно
В ТК РФ предложили закрепить ежегодную индексацию зарплат 
Общая ставка налога на прибыль организаций составляет 25 %. Но этот налог платят в федеральный и региональный бюджеты. Размер отчислений различается в зависимости от уровня бюджета.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Налог на прибыль в России платят только организации, а ИП платят другой налог.
- Чтобы рассчитать его, нужно отнять расходы от доходов и умножить разницу на специальную ставку.
- Обычно размер составляет 25 %, из которых часть идет в федеральный, а часть — в региональный бюджет.
- Для некоторых компаний и видов доходов ставка может быть выше или ниже, например, для IT-компаний или участников специальных проектов.
- С дивидендов тоже берут налог, и ставки отличаются для компаний и физических лиц, а иногда бывают даже нулевыми.
Организации на ОСНО платят налог на прибыль в региональный и федеральный бюджеты РФ. Для расчета этого налога применяются общие и специальные ставки — они зависят от вида дохода и категории организации.
Советуем прочитать: всё о налоге на прибыль организаций
Что учитывать в налогооблагаемой базе по прибыли
Для расчета налога на прибыль налоговую базу умножают на ставку налога. Налоговая база — прибыль, которую организация получила за отчетный период. База определяется нарастающим итогом с начала отчетного периода. Налоговую базу рассчитывают отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.
К доходам для прибыльного налогообложения относят (п. 1 ст. 248 НК РФ):
- выручку от реализации;
- внереализационные доходы.
Чтобы рассчитать размер налога на прибыль, надо из доходов вычесть некоторые затраты. Расходами для целей налогообложения по прибыли признают экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такие затраты подразделяют на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). А расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на (п. 2 ст. 253 НК РФ):
- материальные;
- на оплату труда;
- амортизацию;
- прочие расходы.
В НК РФ приведены списки:
- доходов, которые учитываются в налоговой базе, — ст. 249, 250 НК РФ;
- доходов, которые разрешено не учитывать (не облагать налогом на прибыль), — ст. 251 НК РФ;
- расходов, которые вычитаются из доходов, — ст. 252-269 НК РФ;
- расходов, которые нельзя вычитать, — ст. 270 НК РФ.
Прибыльные налоги в федеральный и региональный бюджеты платят с разницы доходов и расходов.
Подробнее: как рассчитать налог на прибыль организаций
По какой ставке платят налог на прибыль
Налоговые ставки по прибыли закреплены Налоговым кодексом РФ. По нормам статьи 284 НК РФ основная ставка налога на прибыль составляет 25 %, если законом не предусмотрено иное значение. Сумму к уплате исчислять просто: величину базы для обложения умножить на 25 % или на 0,25.
Напоминаем, что деньги плательщиков поступают в федеральный и региональный бюджеты. Распределение прибыльных поступлений в бюджет периодически пересматривают. В Налоговом кодексе разъясняется, в какой бюджет зачисляется налог на прибыль: региональный бюджет получает 17 %, федеральный — 8 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). Такие ставки действуют с 2025 года.
Региональные особенности по налогу на прибыль в 2025 году
Плательщики отчисляют в региональный бюджет 17 %. Но власти регионов вправе вводить льготы для налогоплательщиков на местном уровне. К примеру, ставки налога на прибыль в 2025 году для юридических лиц в СПб, как и во многих других регионах, стандартные (17 %), но в особых случаях ее снижают до 0 % (ст. 11.8-1 закона Санкт-Петербурга № 81-11 от 14.07.1995). Это касается участников специальных инвестиционных контрактов, одной из сторон которых является Санкт-Петербург. Сведения о таких организация вносят в реестр специальных инвестиционных контрактов.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, сколько процентов налог на прибыль будет в текущем году, как правильно его рассчитать. Используйте эти инструкции бесплатно.
Специальные ставки по налогу на прибыль
Специальные ставки установлены для отдельных категорий организаций или отдельных доходов: 0, 2, 5, 9, 10, 13, 15, 17, 20, 25, 30, 40 и 50 %.
По специальным ставкам платят в федеральный и местные бюджеты:
- компании с особым статусом (иностранные) или те организации, которые занимаются указанным в законе видом деятельности;
- фирмы-льготники (резиденты ОЭЗ, участники СЭЗ);
- участники региональных инвестиционных проектов;
- ИТ-компании;
- местные и зарубежные организации с дивидендов и процентов и др.
Для наглядности приведем специальные ставки в виде таблицы.
| Ставка налога на прибыль | Кто использует ставку |
|---|---|
| 50 % |
Это повышенная ставка, которую применяют с 01.01.2022 по 31.12.2031 организации из п. 1 ст. 275.2 НК в отношении прибыли от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении, которое отвечает двум условиям (п. 1.4 ст. 284):
|
| 40 % | Это повышенная ставка, которую применяют в 2025–2030 годах:
|
| 30 % | Это повышенная ставка, которая применяется к доходам по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо (п. 4.2 ст. 284 НК):
|
| 25 % |
Ставка совпадает с основной, но по ней облагают только прибыль:
|
| 20 % |
По ней облагают:
|
| 17 % | Применяют только производители — экспортеры сжиженного природного газа из п. 1.17 ст. 284 НК. |
| 15 % |
Так облагаются:
|
| 13 % |
Ставка применяется для:
|
| 10 % | Иностранные фирмы без представительства в РФ — для доходов от международных перевозок и использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств. |
| 9 % | Так облагаются проценты по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., и другие доходы из пп. 2 п. 4 ст. 284 НК. |
| 8 % | Ставка применяется российскими организациями из реестра организаций, которые работают в сфере радиоэлектронной промышленности. Но при условии, что доходы от деятельности в этой сфере по итогам года — не менее 70 % (п. 1.16 ст. 284 НК). |
| 5 % |
Пониженную ставку применяют (п. 3, 4 ст. 284 НК) к:
Налог по ставке 5 % по таким видам доходов зачисляется в федеральный бюджет, а в региональный бюджет не начисляется (п. 6 ст. 284 НК). До конца 2030 года при определенных условиях ставку 5 % в федеральный бюджет применяют и организации IT-сферы. Данное право возникает начиная с налогового периода, в котором получен документ о госаккредитации организации в этой области. При расчете налога в региональный бюджет такие организации применяют ставку 0 %. |
| 2 % | Резиденты ОЭЗ (особых экономических зон). |
| 0 % |
Кроме того, ставка 0 % применяется и к определенным видам доходов (ст. 284 НК). К примеру, ставка 0 % с дивидендов действует для федерального бюджета. В региональный бюджет налог с дивидендов не зачисляется (пп. 1, 1.5 п. 3, п. 6 ст. 284). Дивиденды, полученные международной холдинговой компанией, тоже облагаются по ставке 0 %, если выполняется ряд условий (пп. 1.1 п. 3 ст. 284). |
Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет
Как уже упоминалось, 8 % от общей суммы поступают в федеральный бюджет. Не важно, составляет региональная ставка 17 % или она уменьшена решением властей, — 8 % идут плюсом.
Пример:
Налоговая база = 1 000 000 рублей.
Н/П = 1 000 000 × 25 % = 250 000 рублей.
Из них по основной:
- в федеральный бюджет = 1 000 000 × 8 % = 80 000 рублей;
- в бюджет региона = 1 000 000 × 17 % = 170 000 рублей.
А если компания платит по пониженной ставке: к примеру, 2 % как резидент особой экономической зоны:
- в федеральный бюджет = 1 000 000 × 2 % = 20 000 рублей;
- в бюджет региона = 1 000 000 × 13,5 % = 135 000 рублей.
Всего компания заплатит 155 000 рублей. Обращаем внимание, что в таком случае региональная ставка не должна превышать 13,5 % (п. 1, 1.2 ст. 284 Налогового кодекса).
IT-компания с доходом в 1 000 000 рублей заплатит 5 % в федеральный бюджет и 0 % в региональный. Общая сумма налога для такой организации составит 50 000 рублей.
Вам пригодится наш онлайн-калькулятор налога на прибыль:
Как облагают налогом на прибыль дивиденды
Дивиденды — это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но иногда выдаются и в виде акции или другого имущества.
Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, то она рассчитывает платеж и отражает его в декларации.
Информацию о дивидендах отражают в листе 03 декларации по налогу на прибыль
Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
Если компания сама получала дивиденды, то из полученной суммы она отчисляет налог на прибыль. Налог с промежуточных и годовых дивидендов рассчитывают и платят одинаково: его удерживают при выплате дивидендов и перечисляют не позднее 28-го числа следующего месяца. С начисленных, но невыплаченных дивидендов налог платить не надо. При выплате дивидендов в 1 или 2-м месяце квартала или в декабре не позднее 25-го числа следующего месяца необходимо подать ЕНП-уведомление.
Читайте:
В общем случае ставка налога на прибыль с дивидендов — 13 %. Ставку 0 % применяют при выплате дивидендов материнской компании, которая владеет минимум 50 % в уставном капитале не менее 365 дней подряд. А при определенных условиях — материнская компания, которая выплачивает дивиденды дочерней фирме.
Если вы получаете дивиденды от других компаний, то дивиденды, причитающиеся участнику, надо уменьшить на часть полученных дивидендов, приходящуюся на его долю. Дивиденды могут быть получены как в текущем, так и в прошлом году. Главное, чтобы их не учитывали при предыдущих выплатах и облагали по ставке 13 %. Дивиденды по ставке 0 % учесть нельзя (Письмо ФНС № БС-4-11/3063@ от 21.02.2020).
| Ставка налога на прибыль | Доходы в виде дивидендов |
|---|---|
| 15 % |
Полученных иностранными фирмами:
|
| 13 % |
|
| 10 % | Применяется к дивидендам по акциям/долям МХК, кроме тех, где используют ставку 5 % по пп. 1.2 п. 3 ст. 284, и дивидендам по акциям МХК, права на которые удостоверены депозитарными расписками |
| 5 % | Применяется к дивидендам, полученным иностранными лицами от МХК — публичных компаний пп. 1.2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса. Для льготы надо, чтобы компания была признана МХК на дату принятия решения о выплате дивидендов и соблюдались условия, установленные статьей 284.10 Налогового кодекса. |
| 0 % |
Полученных российскими фирмами от иностранных и российских организаций при условии, что получающая фирма к моменту решения о выплате:
К дивидендам международных холдинговых компаний тоже применяют ставку 0 %, если выполняется ряд условий. Необходимо, чтобы на дату принятия решения о выплате МХК в течение минимум 365 календарных дней владела не менее 15 % уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, которые дают право на получение не менее 15 % от общей суммы дивидендов от организации. |
Узнайте, как начислить и выплатить дивиденды
Что такое эффективная ставка налога на прибыль
Прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) приравнивается к прибыли, которую получило контролирующее лицо этой компании. Но прибыль определенных категорий КИК освобождают от налогообложения. К примеру, если КИК является активной иностранной компанией или образована по закону страны из ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этой стране. Кроме того, не надо платить налог, если не достигнут суммовой порог полученной прибыли или величина эффективной ставки налогообложения составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).
То есть, чтобы проверить освобождение по уровню налогообложения, надо посчитать эффективную и средневзвешенную ставки и сравнить их. Если по итогам налогового периода отсутствуют доходы, получен убыток или сумма прибыли равняется нулю, то эффективную ставку не рассчитывают (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ). В таком случае нет налога к уплате в России.
Эффективную ставку рассчитывают по такой формуле.
где:
- СНД исч. ИГ — сумма налога с дохода (прибыли), исчисленная в иностранном государстве (с учетом обособленных подразделений);
- СНД удерж. ИВ — сумма налога с дохода, удержанного у источника его выплат (кроме налога с дивидендов от российской организации, фактическое право на которые есть у контролирующего лица);
- СД КИК ПН — сумма дохода (прибыли) КИК, подлежащая налогообложению в РФ, за вычетом дивидендов от российской организации, фактическое право на которые есть у контролирующего лица.
Косвенные налоги в расчет не включают (п. 9 Письма Минфина № 03-12-11/2/7395 от 10.02.2017).
Средневзвешенную ставку по прибыли определяют по такой формуле:
где:
- ПР КИК — прибыль КИК (кроме дивидендов);
- ДВ КИК — дивиденды, полученные КИК, за вычетом дивидендов от российской организации, фактическое право на которые есть у контролирующего лица.
Если показатель «Прибыль КИК (кроме дивидендов)» отрицательный, то его значение принимается равным нулю.
Ответы на частые вопросы
-
Кто платит налог на прибыль?
Налогоплательщики — российские организации на ОСНО и получающие в РФ доходы иностранные организации. Резиденты «Сколково», инновационных центров и Технополиса, организации, зарегистрированные на Курильских островах, освобождены от уплаты налога. А для некоторых плательщиков вводят налоговые льготы на федеральном и региональном уровне.
-
По какой ставке платят налог на прибыль?
Общая ставка — 25 % — распределяется так: в федеральный бюджет идет 8 %, в региональный — 17 %. Применяется, если нет оснований для других ставок. Налоговая база — прибыль, т.е. разница между учитываемыми доходами и расходами.
-
Есть ли особые ставки по налогу на прибыль?
Да, есть: их устанавливают на федеральном уровне и на уровне регионов. Причем существуют как пониженные, так и повышенные спецставки: 0, 2, 5, 9, 10, 13, 15, 17, 20, 25, 30, 40 и 50 %. Льготные ставки применяются для некоторых доходов: к примеру, для дивидендов и отдельных категорий организаций (например, для IT-компаний).
<Письмо> ФНС России от 21.02.2020 N БС-4-11/3063@
Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации
Статья 25.13-1 НК РФ. Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 253 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
