13 085
Оставить комментарий Распечатать

Ставка налога на прибыль

Размер шрифта:

Общая ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Но этот налог платят в федеральный и региональный бюджеты. Размер отчислений различается в зависимости от уровня бюджета.

Коротко о главном: 5 пунктов

  1. Основная ставка налога на прибыль для организаций в РФ составляет 20%.
  2. Регионы могут снизить ставку до 13,5% для определенных категорий налогоплательщиков.
  3. Индивидуальные предприниматели не платят налог на прибыль, вместо этого уплачивают НДФЛ.
  4. Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 13% для российских организаций и 15% для иностранных.
  5. Существуют специальные ставки налога на прибыль, варьирующиеся от 0% до 30%, в зависимости от вида деятельности и статуса компании.

Организации на ОСНО платят налог на прибыль в региональный и федеральный бюджеты РФ. Конкретная ставка зависит от того, чем занимается организация.

ВАЖНО!
Индивидуальные предприниматели налог на прибыль в РФ не платят, даже если применяют общую систему налогообложения. Вместо налога на прибыль ИП перечисляют налог на доходы физлиц.
Советуем прочитать: все о налоге на прибыль организаций

Что учитывать в налогооблагаемой базе по прибыли

Для расчета налога на прибыль налоговую базу умножают на ставку налога. Налоговая база — прибыль, которую организация получила за отчетный период. База определяется нарастающим итогом с начала отчетного периода. Налоговую базу рассчитывают отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.

К доходам для прибыльного налогообложения относят (п. 1 ст. 248 НК РФ):

  • выручку от реализации;
  • внереализационные доходы.

Чтобы рассчитать размер налога на прибыль, надо из доходов вычесть некоторые затраты. Расходами для целей налогообложения по прибыли признают экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такие затраты подразделяют на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). А расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на (п. 2 ст. 253 НК РФ):

  • материальные;
  • на оплату труда;
  • амортизацию;
  • прочие расходы.

В НК РФ приведены списки:

  • доходов, которые учитываются в налоговой базе, — ст. 249, 250 НК РФ;
  • доходов, которые разрешено не учитывать (не облагать налогом на прибыль), — ст. 251 НК РФ;
  • расходов, которые вычитаются из доходов, — ст. 252-269 НК РФ;
  • расходов, которые нельзя вычитать, — ст. 270 НК РФ.

Прибыльные налоги в федеральный и региональный бюджеты платят с разницы доходов и расходов.

Подробнее:

По какой ставке платят налог на прибыль

Налоговые ставки по прибыли закреплены Налоговым кодексом РФ. По нормам статьи 284 НК РФ, основная ставка налога на прибыль составляет 20%, если законом не предусмотрено иное значение. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.

Напоминаем, что деньги плательщиков поступают в федеральный и региональный бюджеты. Распределение прибыльных поступлений в бюджет периодически пересматривают. В Налоговом кодексе разъясняется, в какой бюджет зачисляется налог на прибыль: региональный бюджет получает 17%, федеральный — 3% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до конца 2024 года.

ВАЖНО!
Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (в 2017-2024 годах — до 12,5%). Снижение касается той части, которая пойдет в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.

Для информации: местные власти вправе установить процент налога от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) — есть исключение: верхний предел составляет 13,5%.

Региональные особенности по налогу на прибыль в 2024 году

Плательщики отчисляют в региональный бюджет 17%. Но власти регионов вправе вводить льготы для налогоплательщиков на местном уровне. К примеру, ставки налога на прибыль в 2024 году для юридических лиц в СПб: как и во многих других регионах, снижены до 12,5%, а в особых случаях и до 0%. Исходя из положений статей 11-3, 11-8-1 закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11, она составляет:

  • для резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, заключивших соответствующее соглашение до 01.01.2021, — 12,5%;
  • для резидентов ОЭЗ, заключивших соглашение после 01.01.2021, — 0% в первые 6 налоговых периодов, 5% — в следующие 4, 13,5% — в дальнейшем;
  • для участников специальных инвестиционных контрактов с 01.01.2020 — 0%.

Специальные ставки по налогу на прибыль

Специальные ставки установлены для отдельных категорий организаций или отдельных доходов — 0%, 2%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20% или 30%.

По специальным ставкам платят в федеральный и местные бюджеты:

  • компании с особым статусом (иностранные) или те организации, которые занимаются указанным в законе видом деятельности;
  • фирмы-льготники (резиденты ОЭЗ, участники СЭЗ);
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • ИТ-компании;
  • местные и зарубежные организации с дивидендов и процентов.

Для наглядности приведем специальные ставки в виде таблицы.

Ставка налога на прибыль Кто использует ставку
20%
  • иностранные фирмы без представительства в РФ;
  • добытчики углеводородного сырья;
  • контролируемые иностранные компании.
10% Иностранные фирмы без представительства — для доходов от международных перевозок и сдачи в аренду транспортных средств.
13%

Российские организации:

  • для дивидендов от местных компаний;
  • для дивидендов от иностранных компаний;
  • для дивидендов от акций по депозитарным распискам.
15%
  • иностранные фирмы — для дивидендов российских организаций;
  • владельцы государственных и муниципальных ценных бумаг — с доходов по операциям.
9% Организации — для процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
2% Резиденты ОЭЗ (особых экономических зон).
0%
  • организации медицины и образования;
  • резиденты ОЭЗ;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • участники специальных инвестиционных контрактов;
  • резиденты свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе, в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • ИТ-компании;
  • производители с/х продукции, не перешедшие на ЕСХН, и др.

Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет

Как уже упоминалось, 3% от общей суммы поступают в федеральный бюджет. Не важно, составляет региональная ставка 17% или она уменьшена решением властей, — 3% идут плюсом.

Пример:

Налоговая база = 1 000 000 рублей.

Н/П = 1 000 000 × 20% = 200 000 рублей.

Из них по основной:

  • в федеральный бюджет = 1 000 000 × 3% = 30 000 рублей;
  • в бюджет региона = 1 000 000 × 17% = 170 000 рублей.

По пониженной:

  • в федеральный бюджет = 1 000 000 × 3% = 30 000 рублей;
  • в бюджет региона = 1 000 000 × 13,5% = 135 000 рублей.

В федеральный бюджет не всегда попадают только три процента суммы. Это происходит только при использовании основной ставки. А процент, который компании отчисляют по неосновным ставкам, поступает в федеральный бюджет полностью.

Вам будет полезно узнать: входит ли налог на прибыль в ЕНП

Как облагают налогом на прибыль дивиденды

Дивиденды — это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но иногда выдаются и в виде акции или другого имущества.

ВАЖНО!
Если компания платит дивиденды участникам — физическим лицам, то она, как налоговый агент, обязана удержать и перечислить с них процент в бюджет. Но это касается уплаты НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ и по налогу на прибыль с дивидендов в этом случае одинакова — 13%. Это упрощает расчет, но никак не влияет на уплату Н/П.

Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, она рассчитывает платеж и отражает его в декларации.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Если компания сама получала дивиденды, то из полученной суммы она отчисляет Н/П.

Формула расчета приведена в ст. 275 НК РФ. Если организация получала дивиденды от других компаний и одновременно выплачивала их своим участникам, то сумма налога вычисляется по формуле:

Где:

  • НПД — налог на прибыль с дивидендов;
  • ДНУ — дивиденды, выплаченные участнику;
  • ДНВУ — выплаченные всем участникам;
  • ДПО — полученные организацией.

Разберем формулу расчета налога на примере.

ЗАО «Серпантин» получило дивиденды от другой организации — 80 000 рублей и распределяет чистую прибыль между своими участниками. Распределение согласно долям в капитале: И.В. Ковалёв — 700 000 рублей (физлицо, гражданин РФ); ООО «Империя» — 400 000 рублей. Рассчитаем, сколько необходимо удержать:

НДФЛ с дивидендов И.В. Ковалёва — 700 000 × 13% = 91 000 рублей.

На прибыль с дивидендов, выплаченных участнику — ООО «Империя»:

ДНУ = 400 000 руб.

ДНВУ = 400 000 + 700 000 = 1 100 000 руб.

ДПО = 80 000 руб.

ЗАО «Серпантин» обязано удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов участника — ООО «Империя» — в размере 48 218 рублей.

Иностранные организации платят налог на прибыль с дивидендов по повышенной ставке — 15%. Существуют и случаи льготного налогообложения — 0%.

Напомним, что ставка с 01.01.2015 изменена с 9% на 13%.

Ставка налога на прибыль Доходы в виде дивидендов
13%
  • по акциям, удостоверенным депозитарными расписками;
  • полученных российскими организациями от российских и зарубежных фирм, не указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
15%

Полученных иностранными фирмами:

  • по акциям российских организаций;
  • от участия в капитале компаний в иной форме.
0%

Полученных российскими фирмами от иностранных и российских организаций при условии, что получающая фирма к моменту решения о выплате:

  • владеет не меньше чем 50% уставного капитала выплачивающей фирмы 365 дней подряд;
  • владеет депозитарными расписками с правом на получение в сумме не меньше 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.
Читайте также: как начислить и выплатить дивиденды

Что такое эффективная ставка налога на прибыль

Прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) приравнивается к прибыли, которую получило контролирующее лицо этой компании. Но прибыль определенных категорий КИК освобождают от налогообложения. К примеру, если КИК является активной иностранной компанией или образована по закону страны из ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этой стране. Кроме того, не надо платить налог, если не достигнут суммовой порог полученной прибыли или величина эффективной ставки налогообложения не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

То есть чтобы проверить освобождение по уровню налогообложения, надо посчитать эффективную и средневзвешенную ставки и сравнить их. Если по итогам налогового периода отсутствуют доходы, получен убыток или сумма прибыли равняется нулю, эффективную ставку не рассчитывают (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ). В таком случае нет налога к уплате в России.

Эффективную ставку рассчитывают по такой формуле.

Косвенные налоги в расчет не включают (п. 9 письма Минфина № 03-12-11/2/7395 от 10.02.2017).

Средневзвешенную ставку по прибыли определяют по такой формуле:

Если показатель «Прибыль КИК (кроме дивидендов)» отрицательный, его значение принимается равным нулю.

  • 2022-03-14 08:25:20
    На практике процентная ставка налога на прибыль не ограничена цифрами, указанными в НК РФ. Необходимо внимательно изучать региональное законодательство, которое может содержать многочисленные льготы для разных категорий налогоплательщиков, и отслеживать его изменения.
Оставить комментарий Распечатать
Дидух Юлия
Дидух Юлия бухгалтер, юрист

В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года