Автор PPT.RU

Кто должен применять ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 — это специфическая инструкция по бухучету в части начисления налога на прибыль организаций. Этот налог следует рассчитывать налогоплательщикам ОСНО с учетом действующих требований и правил, которые закреплены в ПБУ 18/02. В статье расскажем, кто, как и зачем должен применять ПБУ 18/02 в работе.

Применять или не применять

Для начала перечислим тех, кто должен применять ПБУ 18 02. Экономические субъекты, которые признаны плательщиками налога на прибыль (ННП), обязаны вести учет расчетов по налогу на прибыль и применять Правила бухучета 18/12 (ПБУ). Кто это? Если компания находится на ОСНО и уплачивает в бюджет ННП, то применять ПБУ для нее обязательно.

Однако законодатели предусмотрели исключения и уточнили, кто может не применять ПБУ 18 02. Это отдельные категории субъектов:

  • кредитные организации;
  • государственные и(или) муниципальные учреждения;
  • некоммерческие организации;
  • субъекты малого предпринимательства;
  • иные компании, которые вправе вести упрощенный бухучет (кто это — в статье).

Кто еще? Отметим, что СМП могут принять решение использовать ПБУ 18/02 в своей деятельности, такой выбор закрепляется в учетной политике компании.

Цель применения

Налоговый учет организации существенно отличается от норм и правил бухучета. В первую очередь, основные положения закреплены разными нормативно-правовыми актами. Во-вторых, разные способы принятия к учету некоторых видов доходов и расходов формируют появление разниц — расхождений между данными БУ и НУ. А следовательно, результаты деятельности по бухучету могут существенно отличаться от данных НУ, но такая ситуация недопустима.

С целью выравнивания данных НУ и БУ в части определения прибылей и убытков за отчетный период следует применять Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015). Иными словами, положение ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает порядок составления бухгалтерских записей, чтобы выравнять показатели бухгалтерской и налоговой отчетностей.

Последняя редакция ПБУ 18 02 (2019)

ВАЖНО!
Обратите внимание: подготовлена новая редакция документа, она утверждена Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н; применять ее обязательно начиная с отчетности за 2020 год.

Суть разницы НУ и БУ

Каждый раз, когда данные БУ и НУ не совпадают, возникает разница. Такие разницы и конкретизирует ПБУ, их разделяют на два вида: временные и постоянные.

Временные разницы ПБУ — это доходы или расходы, которые в БУ признаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом или сразу в нескольких. Однако отличительная черта временных разниц, согласно ПБУ, — такие отличия рано или поздно будут сведены к нулю, то есть сравняются.

Следовательно, если в учете имеются временные различия по доходам, то такие значения признаются отложенными налоговыми активами (ОНА). Расходы по ПБУ, в свою очередь, — это отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. 18 ПБУ 18 02).

Постоянные — это суммы доходов или расходов компании, которые признаются только в одном из учетов: либо в бухгалтерском, либо в налоговом. То есть такая разница никогда не будет равна нулю — не сравняется.

Если в деятельности компании встречаются доходы, которые принимаются только по одному из учетов, то такая сумма отражается как постоянный налоговый актив (ПНА), расходы — это постоянные налоговые обязательства (ПНО).

Проводки

Теперь рассмотрим проводки по ПБУ 18 02 с примерами, чтобы стало яснее, как работать по данной инструкции.

Пример.

ООО «Весна» провело корпоративное мероприятие. Затраты на праздник составили 100 000 рублей. В БУ данные расходы отражены в составе прочих в полном объеме. Для расчета налога на прибыль данные затраты принять в НУ нельзя. В БУ отражено ПНО в сумме 20 000 рублей, то есть 20 % от затрат.

Как применять ПБУ: отражение ПНА и ПНО. Проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Расходы на корпоратив учтены в составе прочих

91

60

100 000

Начислено ПНО

99

Субсчет ПНО

68

20 000

Для начисления ПНА используют обратную проводку:

Дт 68 Кт 99, субсчет ПНА.

Как применять ПБУ: отражаем ОНА.

Пример

В 2018 году «бухгалтерский» убыток составил 2 000 000 рублей, следовательно, ОНА составил 20 % — 400 000 рублей. «Налоговая» прибыль текущего периода составила:

  • за 1 квартал 2019 г. — 1 500 000 рублей;
  • за 1 полугодие — 2 000 000 рублей.

В расходах 1 кв. учитываем часть потерь 2018 г. в сумме 1 000 000 руб., за полугодие — всю сумму убытка полностью — 2 000 000 рублей.

Погашаем ОНА 1 кв. 2019 г. — 200 000 руб. (1 000 000 × 20 %).

Гасим ОНА 1 полугодия — 200 000 руб. ((2 000 000 - 1 000 000) × 20 %).

Составляем бухгалтерские проводки по ПБУ:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Начислен ОНА 31.12.2018

09

68

400 000

Проведено частичное списание ОНА 31.03.2019

68

09

200 000

Списано ОНА 30.06.2019

68

09

200 000

Отметим, что ПБУ определяет следующее: остатки по счету 09 на конец года списывать не следует. Дебетовый остаток по данному бухсчету отражает сумму ОНА из ПБУ. Сумму отражайте в бухгалтерском балансе по строке 1180 «Отложенный налоговый актив» (п. 14 – п. 18 ПБУ 18/02).

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Вам может быть интересно:
Комментарии

Авторизуйтесь, чтобы добавить свой ответ

У вас еще нет аккаунта? Регистрация

Вход

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Выход

Вы уверены, что хотите выйти?