Начисление заработной платы и компенсации увольняющемуся работнику

Трудовые отношения

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 Трудовой кодекс Статья 127 Трудового кодекса РФ). Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 Трудовой кодекс Статья 115 ТК РФ).

Расчет количества дней отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, производится в соответствии с п. п. 28, 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169 , и с учетом разъяснений, приведенных в Письмах Роструда от 26.07.2006 N 1133-6 , от 23.06.2006 N 944-6 .

В данном случае работнику выплачиваются компенсация за полный рабочий год с 15.04.2008 по 14.04.2009 и пропорциональная компенсация за отработанное время в текущем рабочем году. По состоянию на 03.06.2009 продолжительность текущего рабочего года составляет один месяц 20 дней; с учетом вышеприведенных норм округление производится до двух месяцев. Следовательно, работнику причитается компенсация за неиспользованный отпуск продолжительностью 32,66 дня (28 дн. + 2,33 x 2 мес.).

Компенсация за неиспользованный отпуск, а также заработная плата за июнь должны быть выплачены не позднее 03.06.2009 - дня прекращения трудового договора (последнего дня работы работника) (ч. 3, 4 ст. 84.1 Трудовой кодекс Статья 84.1, ч. 1 ст. 140 Трудовой кодекс Статья 140 ТК РФ).

В рассматриваемой ситуации в организации установлена сменная работа и ведется суммированный учет рабочего времени; учетным периодом является календарный год (ч. 1 ст. 103 Трудовой кодекс Статья 103, ч. 1 ст. 104 Трудовой кодекс Статья 104 ТК РФ). Продолжительность рабочего времени за учетный период у увольняющегося работника не превысила нормальное число рабочих часов.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 Трудовой кодекс Статья 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 .

Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 Трудовой кодекс Статья 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

Расчетным периодом для исчисления компенсации в рассматриваемой ситуации является период с 01.06.2008 по 31.05.2009. Для исчисления компенсации учитывается заработная плата, начисленная работнику за расчетный период по должностному окладу (пп. "а" п. 2 Положения).

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения). Этот же порядок применяется при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени (п. 13 Положения).

Таким образом, средний дневной заработок данного работника равен 204,08 руб. (6000 руб. x 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.).

Согласно п. 9 Положения сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней неиспользованного отпуска и в данном случае составляет 6665,25 руб. (204,08 руб. x 32,66 дн.).

Расчет заработной платы

Поскольку работник работает по посменному графику, то оплата труда данного работника производится исходя из количества смен в текущем месяце по его графику работы и количества отработанных смен.

Сумма начисленной работнику заработной платы за июнь 2009 г. составляет 400 руб. (6000 руб. / 15 смен x 1 смену).

Бухгалтерский учет

Суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в июне (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

Начисление рассматриваемых сумм отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются доходом работника и включаются в налоговую базу по НДФЛ; данный доход облагается по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налоговый кодекс Статья 208, п. 1 ст. 209 Налоговый кодекс Статья 209, п. 1 ст. 210 Налоговый кодекс Статья 210, п. 3 ст. 217 Налоговый кодекс Статья 217, п. 1 ст. 224 Налоговый кодекс Статья 224 Налогового кодекса РФ). При выплате заработной платы и названной компенсации организация должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 4 ст. 226 Налоговый кодекс Статья 226 НК РФ).

Отметим, что работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 Налоговый кодекс Статья 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет детей на иждивении, а он сам имеет право на получение стандартного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Сумма дохода работника за период январь - июнь 2009 г. составляет 37 065,25 руб. (6000 руб. x 5 мес. + 6665,25 руб. + 400 руб.). Поскольку доход работника не превышает 40 000 руб., организация должна в июне предоставить работнику стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы организация начисляет:

- ЕСН (п. 1 ст. 236 Налоговый кодекс Статья 236, п. 1 ст. 237 Налоговый кодекс Статья 237 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" );

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 ).

На сумму компенсации за неиспользованный отпуск ЕСН и указанные страховые взносы не начисляются (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налоговый кодекс Статья 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств, п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 )).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда и признаются ежемесячно в начисленных суммах (п. п. 1, 8 ст. 255 Налоговый кодекс Статья 255, п. 4 ст. 272 Налоговый кодекс Статья 272 НК РФ). Суммы ЕСН и страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 Налоговый кодекс Статья 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" ).

Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению