Рейтинг@Mail.ru

МСФО 10: консолидированная финансовая отчетность

Размер шрифта:

Консолидированную финансовую отчетность по МСФО 10 сдают не все. Консолидация обязательна для предприятий, которые контролируют одну или несколько других компаний. Составление и сдача такой отчетности проходит по особым правилам.

Что такое консолидированная отчетность по МСФО

Консолидированная финотчетность регулируется Федеральным законом 208-ФЗ от 27.07.2010 или международным стандартом финансовой отчетности IFRS 10, утвержденным Приказом Минфина № 217н от 28.12.2015. В соответствии с этими нормативами, консолидация отчетности по МСФО — это обобщение финотчетов материнского и контролируемых предприятий. То есть материнская организация предоставляет отчет, в котором ее доходы, расходы, обязательства и аналогичные показатели подконтрольных организаций представлены как единые.

Консолидированную финотчетность обязаны предоставлять кредитные и страховые организации и компании, чьи акции допущены к организованным торгам (их включили в котировальный список). Эмитент раскрывает информацию на рынке ценных бумаг путем составления консолидированной отчетности МСФО (пп. 3 п. 2 ст. 22, п. 6 ст. 27.5-2, п. 12 ст. 27.5-3, пп. 2 п. 4, п. 12 ст. 30 39-ФЗ от 22.04.1996, п. 52.2 Положения ЦБ РФ № 714-П от 27.03.2020, Информация Минфина № ОП 8-2016).

Если ценные бумаги эмитента не допущены к организованным торгам, он освобождается от консолидации отчета. Есть еще ряд исключений:

  • материнское предприятия не консолидирует отчетность, если одновременно соответствует четырем условиям. Организация сама является дочерней под полным или частичным контролем, а владельцы согласны с непредоставлением консолидированных отчетов. Долговые и долевые инструменты компании не торгуются на открытом рынке. Она не отчитывается перед комиссией по ценным бумагам. Ее промежуточная или конечная материнская организация консолидирует отчеты по МСФО 10;
  • инвестиционные компании не консолидируют отчетность с 01.01.2014;
  • для вознаграждения после окончания трудовой деятельности и других долгосрочных вознаграждений работникам не надо консолидировать финотчетность, если к ним применяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

МСФО 10 не закрепляет требования к отчетам организации, а определяет те экономические субъекты, которые консолидируют отчетные формы. А обязанность консолидации устанавливает закон о ценных бумагах 208-ФЗ.

ВАЖНО!
Консолидацию отчетности по МСФО 10 применяют, если одна организация контролирует одну или несколько других компаний. Принцип контроля — ключевой для консолидации.

По нормам МСФО 10 инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно соблюдаются такие условия:

  • инвестор обладает полномочиями (способностью влиять) по объекту инвестиций;
  • инвестор рискует доходами от такого инвестирования. Кроме того, он сможет получать доходы от инвестиций;
  • инвестор вправе использовать собственные полномочия для влияния на величину дохода (п. 1 МСФО 10).

Цель контроля по МСФО 10 — установить правила подготовки и сдачи отчетности, когда одно предприятие координирует другие. Международный стандарт финотчетности 10 (Приказ Минфина № 217н от 28.12.2015):

  • определяет для материнского предприятия, которое консолидирует дочерние компании, необходимость предоставления консолидированной финотчетности;
  • закрепляет контроль участия инвестора как основы консолидации. В МСФО 10 прописано, как определить контроль инвестора над объектом инвестиций;
  • утверждает требования к бухучету для формирования финотчетности;
  • вводит понятие инвестиционной организации;
  • прописывает исключение для консолидации отдельных дочерних компаний инвесторганизации.

Отчеты материнской и контролируемой организации составляют на одну и ту же дату, а при составлении отчетности соблюдается единая учетная политика.

Требования к учету

Процедура консолидации по МСФО 10 подразумевает:

  • объединение статей активов и обязательств, доходов и расходов, денежных потоков и прочих компонентов капитала МСФО при консолидации в финотчете материнской компании с такими же статьями дочерних;
  • взаимозачет или исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее и балансовой стоимости доли материнского предприятия в каждом дочернем;
  • полное исключение активов и обязательств, доходов и расходов, капитала и денежных потоков внутри группы, которые связаны с операциями между организациями одной группы.

Это не все требования. Для финотчетности действуют и другие правила консолидации по МСФО 10:

  • неконтролирующие доли участия представляют в собственном капитале, но отдельно от капитала владельцев материнской организации;
  • и дочки, и материнское предприятие используют единую учетную политику, а их финотчеты составляются на одну дату;
  • иные правила, применяемые в различных обстоятельствах.

Порядок консолидации показателей

В Приказе Минфина № 217н прописан общий алгоритм консолидации по МСФО (IFRS) 10:

  1. Финотчетность консолидирует материнская организация. Перед началом процедуры определяется периметр консолидации — список компании, чью финотчетность суммируют в консолидированном отчете. Учитываются критерии контроля и значительного влияния по МСФО над входящими в группу организациями. Общее правило такое: если материнская организация контролирует другую, она же ее и консолидирует. А если не контролирует, показывает ее в отчетных формах как инвестицию.
  2. Контроль определяют как полномочия предприятия над объектом инвестиций с правом влиять на величину дохода от инвестирования. Контроль возникает, когда материнская организация прямо или опосредованно владеет через дочки более 50% прав голоса (исключение — случаи ограничения контроля). Но иногда контроль возможен и при менее 50% голосующих акций, если право голоса — не доминирующий фактор при определении того, кто контролирует объект инвестиций. К примеру, если инвестор контролирует определенные активы у объекта инвестиций.
  3. Если дочерняя организация удерживается для продажи при контроле со стороны материнской, ее не включают в консолидацию, а отражают как инвестицию для реализации.
  4. Инвесторы ежегодно пересматривают критерии контроля по объектам инвестиций, если существуют свидетельства изменения в признаках контроля.
  5. Финотчетность составляется на одну и ту же дату по учетной политике материнской компании. Если есть отклонения, показатели надо скорректировать.

Порядок предоставления отчетности описан во многих стандартах МСФО (Приказ Минфина № 217н):

В состав консолидированной (равно как и неконсолидированной) финотчетности входят отчеты о финансовом положении на конец отчетного периода (баланс), о совокупном доходе, об изменениях капитала, о движении денежных средств, примечания к отчетным формам.

Отчетный период в случае консолидации — не всегда календарный год: финотчетность формируют так, чтобы получить полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Управленцы вправе выбрать другой (не годовой) отчетный период. Как пример — операционный цикл деятельности организации.

В отчетах необходимо указывать, что они консолидированы и относятся к группе предприятий.

Применяемые методы консолидации МСФО определяются по степени влияния материнской на контролируемые организации:

  • дочерние компании с правом голоса свыше 50% — приобретение;
  • ассоциированные и совместные предприятия с правом голоса от 20% до 50% — долевое участие;
  • прочие инвестиции, не дающие контроля, с правом голоса меньше 20% — консолидацию в том же порядке, что и в отчетах материнской компании.

Представим в таблице общие правила для консолидации методами приобретения и долевого участия.

Метод консолидации

Правила составления консолидированной финотчетности

Метод приобретения — дочерние предприятия

  1. Показатели отчетов о финансовом положении и совокупном доходе материнской организации построчно суммируют с показателями дочки (исключение — показатели стоимости инвестиций, акционерного капитала, нераспределенной прибыли), а все операции и остатки внутри группы исключаются. Показатели дочки полностью суммируются, даже если доля материнской организации — меньше 100%.
  2. Акционерный капитал не суммируется: показывают значение только по материнскому предприятию.
  3. Стоимость инвестиции в отчете материнской организации замещают на ее долю в чистых активах дочки. А если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, надо показать гудвил. Если стоимость инвестиций меньше — доход от выгодной сделки.
  4. Нераспределенную прибыль в группе рассчитывают как сумму нераспределенной прибыли материнской компании и ее доли в нераспределенной прибыли дочки (учитывается прибыль после покупки дочки).
  5. Доля неконтролирующих акционеров в отчете о финансовом положении определяется как доля в чистых активах дочки, а в отчете о комплексной прибыли или убытке — как доля в чистой прибыли дочки.

Метод долевого участия — ассоциированные и совместные предприятия

  1. Финотчетность ассоциированных и совместных организаций не консолидируют по статьям. Материнская компания их не контролирует: доля неконтролирующих акционеров в чистых активах не отражается в консолидации.
  2. В консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции по балансу материнской компании замещается на принадлежащую ей долю в чистых активах ассоциированного или совместного предприятия. В результате возникает гудвил или доход от выгодной сделки.
  3. Нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнской компании в нераспределенной прибыли ассоциированных и совместных организаций.
  4. В консолидированной форме о совокупном доходе дивиденды от ассоциированных и совместных организаций замещаются на часть их прибыли, которая принадлежит материнской компании.
Оставить комментарий Распечатать
Задорожнева Александра
Задорожнева Александра Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Комментарии
Автор что-то упустил? Информация неверна или устарела? Остались вопросы? Есть сомнения? Высказывайтесь в комментариях!
Отчетность: ответы по темам
3 вопроса
Оставить комментарий 8 мая 2024
Как исправить отсутствие отчества сотрудника в базе 1С ЗУП и влияет ли это на сданные ранее отчеты?

В базе данных 1С ЗУП одного из сотрудников не указано отчество, хотя в его паспорте оно присутствует. Все отчеты по этому сотруднику ранее сдавались без указания отчества. Интересует, нужно ли сейчас вносить исправления, добавляя отчество, и как это повлияет на уже сданные отчеты. Возможны ли штрафы за такие исправления?

3 вопроса
104
4 вопроса
Оставить комментарий 14 апреля 2024
Как изменение адреса регистрации влияет на обязанности ИП по сдаче налоговой отчетности по системам УСН и ПСН?

Как индивидуальный предприниматель, я переехал из провинции в Москву, но мой бизнес остался на прежнем месте и продолжает функционировать там. Я использую системы УСН и ПСН, по которым обязан предоставлять налоговую отчетность. Меня интересует, как теперь мне следует сдавать налоговые декларации, особенно учитывая, что мой доход формируется только в рамках ПСН, а по УСН я сдаю нулевые отчеты.

4 вопроса
11
Вам может быть интересно:
Рубрикатор
  • Бухгалтеру
  • Юристу
  • Кадровику
  • Физическому лицу
    • Формы и отчеты
    • Налоги и взносы
    • Учет и платежи
    • Расчеты с работниками
    • Документы
    • Суд
    • Корпоративное право
    • Кадровые документы
    • Трудовые отношения
    • Отчеты и контроль
    • Общие вопросы
    • Охрана труда
    • ИП и самозанятость
    • Работа. Служба
    • Здоровье
    • Семья
    • Имущество. Жилье
    • Документы
    • Льготы. Пенсии
Ошибка на сайте