Консолидированную финансовую отчетность по МСФО 10 сдают не все. Консолидация обязательна для предприятий, которые контролируют одну или несколько других компаний. Составление и сдача такой отчетности проходит по особым правилам.
Навигация
Что такое консолидированная отчетность по МСФО
Консолидированная финотчетность регулируется Федеральным законом 208-ФЗ от 27.07.2010 или международным стандартом финансовой отчетности IFRS 10, утвержденным Приказом Минфина № 217н от 28.12.2015. В соответствии с этими нормативами, консолидация отчетности по МСФО — это обобщение финотчетов материнского и контролируемых предприятий. То есть материнская организация предоставляет отчет, в котором ее доходы, расходы, обязательства и аналогичные показатели подконтрольных организаций представлены как единые.
Консолидированную финотчетность обязаны предоставлять кредитные и страховые организации и компании, чьи акции допущены к организованным торгам (их включили в котировальный список). Эмитент раскрывает информацию на рынке ценных бумаг путем составления консолидированной отчетности МСФО (пп. 3 п. 2 ст. 22, п. 6 ст. 27.5-2, п. 12 ст. 27.5-3, пп. 2 п. 4, п. 12 ст. 30 39-ФЗ от 22.04.1996, п. 52.2 Положения ЦБ РФ № 714-П от 27.03.2020, Информация Минфина № ОП 8-2016).
Если ценные бумаги эмитента не допущены к организованным торгам, он освобождается от консолидации отчета. Есть еще ряд исключений:
- материнское предприятия не консолидирует отчетность, если одновременно соответствует четырем условиям. Организация сама является дочерней под полным или частичным контролем, а владельцы согласны с непредоставлением консолидированных отчетов. Долговые и долевые инструменты компании не торгуются на открытом рынке. Она не отчитывается перед комиссией по ценным бумагам. Ее промежуточная или конечная материнская организация консолидирует отчеты по МСФО 10;
- инвестиционные компании не консолидируют отчетность с 01.01.2014;
- для вознаграждения после окончания трудовой деятельности и других долгосрочных вознаграждений работникам не надо консолидировать финотчетность, если к ним применяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».
МСФО 10 не закрепляет требования к отчетам организации, а определяет те экономические субъекты, которые консолидируют отчетные формы. А обязанность консолидации устанавливает закон о ценных бумагах 208-ФЗ.
По нормам МСФО 10 инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно соблюдаются такие условия:
- инвестор обладает полномочиями (способностью влиять) по объекту инвестиций;
- инвестор рискует доходами от такого инвестирования. Кроме того, он сможет получать доходы от инвестиций;
- инвестор вправе использовать собственные полномочия для влияния на величину дохода (п. 1 МСФО 10).
Цель контроля по МСФО 10 — установить правила подготовки и сдачи отчетности, когда одно предприятие координирует другие. Международный стандарт финотчетности 10 (Приказ Минфина № 217н от 28.12.2015):
- определяет для материнского предприятия, которое консолидирует дочерние компании, необходимость предоставления консолидированной финотчетности;
- закрепляет контроль участия инвестора как основы консолидации. В МСФО 10 прописано, как определить контроль инвестора над объектом инвестиций;
- утверждает требования к бухучету для формирования финотчетности;
- вводит понятие инвестиционной организации;
- прописывает исключение для консолидации отдельных дочерних компаний инвесторганизации.
Отчеты материнской и контролируемой организации составляют на одну и ту же дату, а при составлении отчетности соблюдается единая учетная политика.
Требования к учету
Процедура консолидации по МСФО 10 подразумевает:
- объединение статей активов и обязательств, доходов и расходов, денежных потоков и прочих компонентов капитала МСФО при консолидации в финотчете материнской компании с такими же статьями дочерних;
- взаимозачет или исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее и балансовой стоимости доли материнского предприятия в каждом дочернем;
- полное исключение активов и обязательств, доходов и расходов, капитала и денежных потоков внутри группы, которые связаны с операциями между организациями одной группы.
Это не все требования. Для финотчетности действуют и другие правила консолидации по МСФО 10:
- неконтролирующие доли участия представляют в собственном капитале, но отдельно от капитала владельцев материнской организации;
- и дочки, и материнское предприятие используют единую учетную политику, а их финотчеты составляются на одну дату;
- иные правила, применяемые в различных обстоятельствах.
Порядок консолидации показателей
В Приказе Минфина № 217н прописан общий алгоритм консолидации по МСФО (IFRS) 10:
- Финотчетность консолидирует материнская организация. Перед началом процедуры определяется периметр консолидации — список компании, чью финотчетность суммируют в консолидированном отчете. Учитываются критерии контроля и значительного влияния по МСФО над входящими в группу организациями. Общее правило такое: если материнская организация контролирует другую, она же ее и консолидирует. А если не контролирует, показывает ее в отчетных формах как инвестицию.
- Контроль определяют как полномочия предприятия над объектом инвестиций с правом влиять на величину дохода от инвестирования. Контроль возникает, когда материнская организация прямо или опосредованно владеет через дочки более 50% прав голоса (исключение — случаи ограничения контроля). Но иногда контроль возможен и при менее 50% голосующих акций, если право голоса — не доминирующий фактор при определении того, кто контролирует объект инвестиций. К примеру, если инвестор контролирует определенные активы у объекта инвестиций.
- Если дочерняя организация удерживается для продажи при контроле со стороны материнской, ее не включают в консолидацию, а отражают как инвестицию для реализации.
- Инвесторы ежегодно пересматривают критерии контроля по объектам инвестиций, если существуют свидетельства изменения в признаках контроля.
- Финотчетность составляется на одну и ту же дату по учетной политике материнской компании. Если есть отклонения, показатели надо скорректировать.
Порядок предоставления отчетности описан во многих стандартах МСФО (Приказ Минфина № 217н):
- IAS 1 «Предоставление финансовой отчетности»;
- IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»;
- IFRS 3 «Объединение бизнеса»;
- IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других компаниях»;
- IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;
- IFRS 1 «Применение МСФО впервые» и проч.
В состав консолидированной (равно как и неконсолидированной) финотчетности входят отчеты о финансовом положении на конец отчетного периода (баланс), о совокупном доходе, об изменениях капитала, о движении денежных средств, примечания к отчетным формам.
Отчетный период в случае консолидации — не всегда календарный год: финотчетность формируют так, чтобы получить полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Управленцы вправе выбрать другой (не годовой) отчетный период. Как пример — операционный цикл деятельности организации.
В отчетах необходимо указывать, что они консолидированы и относятся к группе предприятий.
Применяемые методы консолидации МСФО определяются по степени влияния материнской на контролируемые организации:
- дочерние компании с правом голоса свыше 50% — приобретение;
- ассоциированные и совместные предприятия с правом голоса от 20% до 50% — долевое участие;
- прочие инвестиции, не дающие контроля, с правом голоса меньше 20% — консолидацию в том же порядке, что и в отчетах материнской компании.
Представим в таблице общие правила для консолидации методами приобретения и долевого участия.
Метод консолидации |
Правила составления консолидированной финотчетности |
---|---|
Метод приобретения — дочерние предприятия |
|
Метод долевого участия — ассоциированные и совместные предприятия |
|