Особенности возврата товара поставщику на УСН

Размер шрифта:

Возврат товара поставщику на УСН существенно отличается от возврата поставщику на общем режиме. Если с первым всё просто, то со вторым будет больше заморочек с бумагами, корректировками в учете и уплатой НДС. 

Содержание

Как оформляется возврат товара

На практике покупатель часто возвращает приобретенные товары и материалы, причин тому много. Гражданское законодательство позволяет вернуть покупку, если она оказалась бракованной или некачественной (ст. 475 ГК РФ), у нее отсутствует или повреждена упаковка (482 ГК РФ), не совпадает количество, комплектность или ассортимент поставки (ст. 466, 468, 480 ГК РФ), нет сопроводительных документов, и продавец тянет с их предоставлением (ст. 464 ГК РФ).

Перед тем как отправить назад покупку, заказчик должен убедиться, что продавец не торопится исправлять ее недостатки. Если же тот, напротив, оперативно устранит их, то у покупателя не возникнет объективных причин для отмены сделки. Причина в стиле «передумали брать» не является веской. Хотя стороны вправе закрепить в договоре и какое-то особое условие. Например, принимающая сторона вправе отказаться от продукции, если продавец не доставит ее в течение недели. В таком случае возврат становится возможен, даже если она не имеет недостатков.

Чтобы вернуть потраченные деньги, заказчик обязан документально зафиксировать недостаток поставки. В момент приемки он осматривает объект. И если выявит несоответствия, то составляет акт о расхождениях по количеству и качеству поступивших единиц. Для этого используют унифицированную форму ТОРГ-2 или самостоятельно разработанный бланк с указанием обязательных реквизитов. На основании данного акта покупатель оформит в дальнейшем претензию продавцу и взыщет убытки.

Если обнаружили недостатки во время приемки, то, разумеется, не надо принимать объект к учету. В таких случаях стоимость бракованной покупки помещают на ответственное хранение (забалансовый счет 002) до разрешения возникшей ситуации с поставщиком. А когда она покинет территорию покупателя, бухгалтер «спишет» ее стоимость — Кт 002.

Если недостаток не выявили в момент приемки и приняли к учету (дефект проявился позже), то, кроме акта, придется составить накладную ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Необходимость накладной подтверждается п. 2.1.9 Методических рекомендаций, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5, и судебной практикой — например, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 № А45-22984/2012.

Получив претензию от покупателя, продавец обычно устраняет недостатки или возвращает деньги. Если же нет, то у первого при наличии акта о расхождениях появляется возможность возместить убытки через суд.

Далее рассмотрим, как происходит возврат товара поставщику-упрощенцу от покупателя на общей системе налогообложения и наоборот.

Покупатель на ОСН возвращает товар продавцу на УСН

Возврат товара, когда поставщик на УСН, покупатель на ОСНО, счет-фактурами не оформляется. Дело в том, что упрощенец не платит НДС и не ведет книгу продаж (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому ни первичных счетов-фактур не выставляет, ни корректировочных. То, что он не обязан выписывать корректировочный счет, подтверждается и письмом Минфина от 16.07.2019 № 03-07-09/52435.

В таком случае и возвратная накладная от заказчика оформляется без выделения НДС. Получив ее, поставщик примет груз и распишется в получении. Покупатель же на общем режиме, ведущий бухучет в полном объеме, откорректирует проводки — уменьшит стоимость принятых единиц (сторно Дт 41 Кт 60).

Упрощенцу тоже придется поправить учетные данные. При возврате товара поставщику на УСН доходы соответствующего периода всегда уменьшаются на сумму возвращенных единиц. Уменьшить полученные доходы следует в день выдачи денег покупателю — из кассы или с расчетного счета. Выдача средств регистрируется в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) на основании первичных документов.

Что касается возврата качественного товара поставщику на УСН, то процедура зависит от условий договора. Если стороны закрепили возможность вернуть товар без недостатков при наступлении каких-то обстоятельств, то он вернется в рамках этого договора. Это значит, что заказчику на ОСНО не придется выставлять счет-фактуру и платить НДС. Он купил, например, материалы без НДС, потому что упрощенец не является плательщиком этого налога и не добавляет его при реализации.

Но все меняется, если в договоре возможность возврата качественного товара не предусмотрена. Отдать его обратно заказчик вправе только, продав его. Иначе как он передаст право собственности на свой когда-то приобретенный объект. В этом случае стороны заключают новый договор (проводят другую сделку купли-продажу). Но теперь уже бывший покупатель становится продавцом. А поскольку он общережимник, то обязан начислить НДС на эту реализацию и выставить счет-фактуру (письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Покупатель на УСН возвращает товар продавцу на ОСН

Если продавец применяет общий режим, то выдает заказчику корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. При этом возврат товара поставщику покупателем на УСН не оформляется счетом-фактурой без выделения НДС (письма Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850), поскольку второй не является плательщиком этого налога. Но вернуть уплаченный налог продавец все же сможет. Здесь система налогообложения заказчика не важна. При возврате товара покупателем на УСН поставщику, применяющему общий режим, разрешается заявить к вычету НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). Основанием для этого станет корректировочный счет-фактура. Править прошлые периоды и подавать уточненную декларацию по НДС продавцу не потребуется.

ВАЖНО!
Право на вычет НДС при возврате товара покупателем на УСН поставщику на ОСНО сохраняется у продавца только на протяжении года с даты отказа принимающей стороны (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Продавец отразит стоимость вернувшихся единиц в книге покупок — основанием записи станет корректировочный счет-фактура. Помимо этого продавцу придется поправить и данные бухучета: отменить получение выручки по возвращенным единицам и начисление НДС с этой реализации, аннулировать списание их себестоимости и провести возврат денег покупателю.

Если покупатель возвращает качественный товар по условиям договора, то продавец:

  • примет на учет возвращенные единицы (Дт 41 Кт 60);
  • учтет НДС (Дт 19 Кт 60);
  • вернет деньги (Дт 62 Кт 50, 51);
  • откорректирует долг (Дт 60 Кт 62).

В то же время заказчик отменяет принятие покупки и в своем учете — ему возвращаются деньги на расчетный счет, которые следует отразить в КУДиР.

  • 2022-07-27 11:35:25
    История из жизни. Покупатель на ОСНО заказал партию кирпича у продавца-упрощенца. Стороны заключили договор поставки, по которому право собственности переходит к покупателю только после оплаты. Но покупатель, получив товар, отказался от него. Хотя он был качественным. Видимо, нашел более выгодного поставщика. Оплаты не было, принятия к учету тоже. Фактически он не стал собственником этого кирпича. Продавец согласился забрать его обратно. Покупатель выписал накладную ТОРГ-12 с пометкой о возврате, без выделения НДС. И отправил кирпич обратно. Такая схема не понравилась налоговикам. Они посчитали, что если договором не предусмотрен возврат качественного товара, то отдать его можно только через «обратную реализацию» — новую сделку купли-продажи. Тогда покупатель станет продавцом. А поскольку он на общем режиме, то обязан добавить НДС при возврате товара поставщику на УСН через реализацию. Разумеется, поставщику-упрощенцу это не выгодно: купить свой же товар с накруткой 20 %. Покупатель же объяснял налоговикам, что право собственности к нему еще не перешло и он не может продать чужой товар. Чем закончится эта история, мы пока не знаем. Но уже есть повод задуматься и подстраховаться — сразу включать в договор формулировку о возможности возврата качественного товара. Тогда товар без проблем вернется поставщику в рамках первичного договора.
Оставить комментарий Распечатать
Гостищева Анастасия Олеговна