Выполнение сотрудником нижеоплачиваемой работы

Трудовые отношения

При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации (ч. 1 ст. 150 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, в данном случае вся работа водителя должна быть оплачена исходя из стоимости, равной 100 руб/ч. Сумма заработной платы работника за месяц составляет 16 800 руб. (168 ч x 100 руб.).

Бухгалтерский учет

Сумма заработной платы работника учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работником по указанным суммам используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Заработная плата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация обязана исчислить по ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

Страховые взносы

На сумму заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В 2010 г. тарифы для начисления страховых взносов определяются в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 20%;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9%;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 3,1% (1,1% + 2,0%).

На сумму заработной платы организация начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате заработной платы являются расходами на оплату труда в месяце, за который она начислена (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).

В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, и его доход нарастающим итогом с начала календарного года (налогового периода) превысил 40 000 руб., в связи с чем стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. работнику в текущем месяце не предоставляется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

<**> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для деятельности такси установлены равными 0,9% (VIII класс профессионального риска) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

<***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению