Начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособий по временной нетрудоспособности в связи с производственными травмами

Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и являются застрахованными лицами (п. 2 ст. 6, пп. 1, 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ст. 3, абз. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Повреждение здоровья застрахованного лица (в данном случае работника) вследствие несчастного случая на производстве (травмы), который повлек временную утрату работником профессиональной трудоспособности, является страховым случаем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 9, 10 ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ). Со дня наступления указанного страхового случая у застрахованного лица возникает право на обеспечение пособием по временной нетрудоспособности (ст. 184 Трудового кодекса РФ, пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ст. 7, пп. 1 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона N 125-ФЗ).

Медицинская организация выдает работнику листок нетрудоспособности (п. 1 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н). При амбулаторном лечении состояний, связанных с временной потерей гражданами трудоспособности, листки нетрудоспособности выдает им лечащий врач единолично сроком до 15 календарных дней включительно, включая нерабочие праздничные и выходные дни (п. п. 11, 14 Порядка).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работнику работодателем, который является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, пп. 1 п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Поскольку работник два предыдущих года был занят у этого же работодателя, для назначения пособия по временной нетрудоспособности он должен представить организации-работодателю только листок нетрудоспособности (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ, ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности, назначенное в связи с несчастным случаем на производстве, выплачивается в счет начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ, п. п. 5, 10 Правил) <1>.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве исчисляется в порядке, установленном Федеральным законом N 255-ФЗ, а также Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (п. 1 ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ, ч. 2 ст. 1, ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, т.е. за расчетный период (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности). В рассматриваемой ситуации расчетный период включает календарные 2011 и 2012 гг., предшествующие году наступления временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

При расчете среднего заработка учитываются все виды выплат в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности). В данном случае к таким выплатам относятся суммы должностного оклада, полугодовой премии и отпускных (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Полугодовая премия включается в средний заработок в размере начисленной суммы (абз. 3 п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности). Выплаченное работнику пособие по временной нетрудоспособности за февраль 2012 г. при расчете среднего заработка не учитывается, поскольку на него не начислялись страховые взносы в ФСС РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Сумма заработка, начисленного работнику за расчетный период и принимаемого для расчета среднего заработка, составляет:

за 2011 г. - 445 300 руб. (36 500 руб. x 11 мес. + 35 770 руб. + 8030 руб.);

за 2012 г. - 450 410 руб. (37 960 руб. x 11 мес. + 32 850 руб.).

Напомним: на сегодняшний день установлено ограничение максимальной суммы среднего заработка, рассчитанного для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Такой средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности).

В 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб., а в 2012 г. - 512 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.", п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 ["О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."]). Очевидно, что фактически рассчитанный средний заработок работника за каждый из календарных 2011 и 2012 гг. не превышает эти суммы. Значит, для целей исчисления среднего заработка принимаются следующие величины: за 2011 г. - 445 300 руб., за 2012 г. - 450 410 руб.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности). В данном случае средний дневной заработок равен 1227 руб. ((445 300 руб. + 450 410 руб.) / 730 дн.) <2>.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается работнику в размере 100% его среднего заработка и в расчете на 12 дней составляет 14 724 руб. (1227 руб. x 100% x 12 дн.) (п. 1 ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ).

Напомним: на сегодняшний день установлено ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Данное пособие в расчете за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, установленный в соответствии с п. 12 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ). В 2013 г. максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать 58 970 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2012 N 219-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"). Очевидно, что в данном случае сумма пособия не превышает установленное для нее ограничение.

Значит, пособие выплачивается работнику за счет средств ФСС РФ в сумме 14 724 руб.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно существующей официальной позиции сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного в связи с несчастным случаем на производстве, не освобождается от налогообложения НДФЛ и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42) <3>. Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из указанного дохода работника при фактической выплате дохода (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого пособия, в том числе перечисления денежных средств на счет работника в банке (по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). Ставка налога в отношении такого вида доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате пособия в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с работниками по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи по начислению и выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности, а также по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Эти бухгалтерские записи приведены в нижеследующей таблице проводок.

<1> Следует иметь в виду, что наступление страхового случая (несчастного случая на производстве) должно быть документально подтверждено, для чего страхователю необходимо произвести следующие действия (пп. 5, 6, 8, 9 п. 2 ст. 17 Федерального закона N 125-ФЗ):

- расследовать страховой случай в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;

- в течение суток со дня наступления страхового случая сообщить о нем страховщику;

- направить застрахованного в учреждение медико-социальной экспертизы на освидетельствование в установленные учреждением медико-социальной экспертизы сроки;

- представить в учреждение медико-социальной экспертизы заключение органа государственной экспертизы условий труда о характере и об условиях труда застрахованного, которые предшествовали наступлению страхового случая.

При невыполнении этих действий ФСС РФ имеет полное право отказать в возмещении (зачете) суммы выплаченного пособия в счет страховых взносов (абз. 2 п. 10 Правил, абз. 3 п. 18 Положения о Фонде социального страхования).

<2> Напомним: установлено также ограничение минимального размера среднего заработка. Если средний заработок за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая (временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве), то средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности).

На день наступления страхового случая (август 2013 г.) величина МРОТ составляет 5205 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). Очевидно, что в рассматриваемой ситуации средний заработок работника в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ, поэтому дальнейшие расчеты должны осуществляться исходя из величины 1227 руб.

<3> В то же время существует и иная точка зрения, основанная на том, что в соответствии со ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве, представляет собой страховое возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного. Есть мнение, что такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

<4> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<5> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета указанных налоговых вычетов.

А.С.Дегтяренко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению