Гражданско-правовые отношения
Единственный участник общества письменным решением утверждает годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс общества, а также распределяет его прибыли и убытки (пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" , п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданский кодекс Статья 91 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации общество по итогам года получило убыток и в соответствии с решением участника им осуществляется покрытие этого убытка за счет собственных средств.
Бухгалтерский учет
Сумма чистого убытка отчетного года заключительной записью декабря списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Согласно п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н , принятие единственным участником решения о покрытии убытка 2008 г. за счет собственных средств является событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Данное событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2008 г. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Таким образом, запись о возникновении задолженности участника по покрытию убытка, полученного в 2008 г., организация производит в 2009 г. (на дату принятия участником соответствующего решения).
В бухгалтерском учете указанная задолженность учредителя отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 84; при получении денежных средств от учредителя производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 75 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Согласно абз. 2, 4 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налоговый кодекс Статья 251 Налогового кодекса РФ не признаются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организаций или физических лиц, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации или физического лица. Следовательно, в налоговом учете полученные от единственного участника денежные средства не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Соответственно, у организации по данной операции не образуется разниц, учитываемых по правилам, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н .
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Заключительной записью на 31.12.2008 | ||||
| Отражен чистый убыток | 84 | 99 | 100 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| В 2009 г. | ||||
| Отражена задолженность участника по покрытию убытка прошлого года | 75 | 84 | 100 000 | Решение участника, Бухгалтерская справка |
| Получены денежные средства от участника | 51 | 75 | 100 000 | Выписка банка по расчетному счету |
