Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, заключила лицензионный договор на приобретение неисключительног

Исключительное право владельца на товарный знак в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н ).

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с получением права на использование объектов интеллектуальной собственности, может осуществляться на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (п. 24 ПБУ 14/2000).

Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование, то организация может открыть отдельный забалансовый счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Плата за полученное неисключительное право пользования товарным знаком, используемым в производственной деятельности, является для организации расходом по обычным видам деятельности и включается организацией- пользователем в расходы отчетного периода (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ; п. 26 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете плата за право пользования товарным знаком может отражаться по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 346.11). Следовательно, сумму НДС, предъявленную лицензиаром, организация не вправе принять к вычету. Указанная сумма НДС в бухгалтерском учете учитывается в составе лицензионного платежа на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ Налоговый кодекс Статья 170.

В целях исчисления единого налога при применении УСН с 01.01.2006 периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации учитываются в составе расходов (пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.16).

Товарные знаки относятся к средствам индивидуализации юридического лица (ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" ).

Таким образом, ежемесячный лицензионный платеж за право пользования товарным знаком организация учитывает в составе расходов в налоговом учете. Данный расход учитывается на дату перечисления платежа лицензиару (п. 2 ст. 346.17 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.17).

Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, включаются в состав расходов при исчислении единого налога по УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Из разъяснений Минфина России (см. Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/99 (ответ на частный запрос налогоплательщика)) можно сделать вывод, что предоставление за плату прав пользования товарным знаком в целях налогообложения организация может квалифицировать как оказание услуги.

Таким образом, НДС, предъявленный лицензиаром, организация может учесть в составе расходов при исчислении единого налога при применении УСН после погашения задолженности перед лицензиаром на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Н.В.Чаплыгина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению