После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик - продавцом.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если ваша компания - заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату "тела" займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.
Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное - указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным.
Схематично новация выглядит следующим образом.
|
Учет у заимодавца-покупателя |
Учет у заемщика-продавца |
|
Налог на прибыль (метод начисления) |
|
|
1. Товары принимаются к учету в размере обязательства, которое прекратилось новацией. 2. Покупную стоимость этих товаров можно будет учесть в расходах. Примечание. До подписания соглашения о новации сумму процентов, начисленных на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заимодавец включает в состав внереализационных доходов. Подписанное соглашение на учтенные в доходах проценты не влияет. После подписания соглашения о новации не возникает "прибыльных" обязательств по договору займа, так как перечисление займа и получение возвращаемых денег не признаются доходом/расходом |
1. На дату передачи товаров возникает доход в размере погашаемого новацией обязательства. 2. Доход можно уменьшить на покупную стоимость передаваемых товаров. Примечание. Проценты, начисленные на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заемщик включает в состав внереализационных расходов в пределах норматива. Подписанное соглашение на учтенные в расходах проценты не влияет. После подписания соглашения у бывшего заемщика не возникает "прибыльных" обязательств, связанных с договором займа, так как ни получение займа, ни его погашение не признаются доходом/расходом |
|
НДС |
|
|
1. Перечисленные по договору займа деньги после новирования обязательства становятся авансом под предстоящую поставку. Но даже при наличии авансового счета-фактуры от бывшего заемщика принять НДС с аванса к вычету нельзя, так как фактически нет платежки на перечисление аванса (с соответствующим назначением платежа) и договора поставки, предусматривающего предоплату . 2. Когда поставленный товар будет принят к учету, а также будет "отгрузочный" счет-фактура от продавца, "входной" НДС можно принять к вычету. Примечание. После подписания соглашения о новации у бывшего заимодавца не возникает НДС-обязательств по договору займа, так как заем НДС не облагается |
1. После подписания соглашения о новации нужно начислить НДС и в течение 5 дней выставить покупателю (бывшему заимодавцу) авансовый счет-фактуру (так как деньги по договору займа после новации являются авансом) <13>. 2. Отгрузив товар, нужно со стоимости товара начислить НДС, выставить в течение 5 дней "отгрузочный" счет- фактуру, а начисленный ранее авансовый НДС принять к вычету. Примечание. После подписания соглашения о новации у бывшего заемщика не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа. Ведь заем НДС не облагается |
|
Налог при УСНО |
|
|
1. Полученные товары считаются оплаченными на дату подписания соглашения о новации, а принять их к учету нужно в размере обязательства, которое прекратилось новацией. 2. Стоимость товаров впоследствии можно будет учесть в расходах. Примечание. Набежавшие проценты для налоговых целей включаются в состав доходов на дату подписания соглашения о новации. Передача/возврат займа не является доходом/расходом при исчислении налога при УСНО, поэтому при подписании соглашения о новации никаких налоговых обязательств не возникает |
1. Для расчета налога при УСНО доход от реализации товаров признается на дату подписания соглашения о новации. 2. Покупную стоимость реализованных товаров можно признать в расходах, если эти товары оплачены. Примечание. Проценты, которые "накапали" до подписания соглашения, для налоговых целей включаются в пределах норматива в состав расходов на дату подписания соглашения. Передача/возврат займа не является доходом/расходом для налоговых целей, значит, при подписании соглашения налоговых обязательств не возникает |
Пример. Бухгалтерский учет новации
УСЛОВИЕ
ООО "Яблоня" выдало ООО "Крыжовник" заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО "Крыжовник" после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО "Яблоня" товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров - 90 000 руб.).
РЕШЕНИЕ
Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
На дату перечисления денег по договору займа |
|||
|
Перечислен заем |
58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" |
51 "Расчетные счета" |
115 000 |
|
На дату подписания соглашения о новации |
|||
|
Начисленные проценты включены в состав внереализационных доходов |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" |
3 000 |
|
Отражено новирование: - по "телу" займа |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" |
115 000 |
|
- по процентам |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
3 000 |
|
На дату поставки товаров |
|||
|
Поступившие товары приняты к учету |
41 "Товары" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
100 000 |
|
Отражен "входной" НДС по поставленным товарам (100 000 руб. х 18%) |
19 "НДС по приобретенным ценностям" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
18 000 |
|
НДС по приобретенным товарам принят к вычету |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" |
19 "НДС по приобретенным ценностям" |
18 000 |
Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
|
На дату получения денег по договору займа |
||||
|
Получен заем |
51 "Расчетные счета" |
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" |
115 000 |
|
|
Если был предоставлен долгосрочный заем, то делаете проводку дебет счета 51 "Расчетные счета" - кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" |
||||
|
На дату подписания соглашения о новации |
||||
|
Начислены проценты по займу |
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Расходы" |
66, субсчет "Проценты по займам" |
3 000 |
|
|
Отражено новирование обязательства (15 000 руб. (заем) + 3000 руб. (проценты)) |
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
118 000 |
|
|
Начислен НДС с аванса (118 000 руб. х 18/118) |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" |
18 000 |
|
|
На дату поставки товаров |
||||
|
Отражена выручка от реализации товаров |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90 "Продажи", субсчет "Выручка" |
118 000 |
|
|
Списана себестоимость реализованных товаров |
90, субсчет "Себестоимость продаж" |
41 "Товары" |
90 000 |
|
|
Начислен НДС |
90, субсчет "НДС" |
68, субсчет "НДС" |
18 000 |
|
|
Принят к вычету НДС, начисленный с аванса |
68, субсчет "НДС" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
18 000 |
|
***
В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.
Овсянникова А.
Узнать подробнее о журнале "Главная книга"
