Начисление пеней за несвоевременное исполнение обязательств по договору займа

Гражданско-правовые отношения

Материал по теме

Договор займа: составляем правильно

Заимодавец имеет право на ежемесячное получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (если договором займа прямо не предусмотрено иное) (п. п. 1, 2 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае организация не уплатила в установленный срок сумму процентов. Общими положениями п. 1 ст. 330, п. п. 1, 3 ст. 395 ГК РФ установлена обязанность должника по уплате пени за просрочку уплаты денежных средств (процентов по займу).

Бухгалтерский учет

Сумма процентов, уплачиваемая заимодавцу за пользование денежными средствами, относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Что касается пени за просрочку уплаты процентов, то данный вид платежа не относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа, учет которых ведется в соответствии с нормами ПБУ 15/2008. Отражение в учете подлежащей уплате суммы пени производится по общим нормам признания расходов в виде неустоек за нарушение условий договора. Таким образом, сумма пени отражается в составе прочих расходов на дату ее признания организацией (по состоянию на последнее число каждого месяца просрочки или на дату погашения задолженности по уплате пени) (п. п. 11, 14.2, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расчеты с заимодавцем по сумме пени могут отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" либо на счете учета расчетов по договору займа обособленно. Обособление может быть организовано путем открытия отдельного аналитического счета по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например 66-пн "Расчеты по пеням за просрочку платежей по договору займа".

Налог на прибыль организаций

Санкции за нарушение договорных или долговых обязательств учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких расходов является дата признания пеней должником. Следовательно, сумма пени, начисленная за просрочку уплаты процентов по договору займа, уменьшает налогооблагаемую прибыль на дату признания суммы пеней организацией <*>.

<*> Заметим, что из Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 можно сделать вывод: если пени рассчитываются в процентах от просроченной задолженности, то их надлежит признавать расходом с учетом предельной величины процентов.

В то же время разъяснения, изложенные в п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", указывают на то, что проценты, взимаемые за пользование денежными средствами, и проценты, взимаемые как штрафные санкции, имеют разную правовую природу. Следовательно, расходы в виде пени за просрочку платежа нормированию не подлежат.

В.В.Гришина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению