Добрый день, коллеги. Сегодня мы рассмотрим вопрос: есть ли у некоммерческих организаций налоговые льготы по налогу на прибыль? Как и кто может ими воспользоваться? Рассказывает налоговый консультант «Правовой команды» Зоя Давыдова.
НКО и льготы по налогу на прибыль
В Налоговом кодексе формально нет льгот по налогу на прибыль. На практике к льготам по налогу на прибыль относят исключение из-под налогообложения и применение пониженных ставок налога.
Доходы, не учитываемые некоммерческими организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Средства, освобождаемые от налогообложения
В этот перечень включены средства, полученные для направления на осуществление основной уставной деятельности. Такие средства и поступления Налоговым кодексом освобождаются от обложения налогом на прибыль организаций.
Средства целевого финансирования определены в подпункте 14 пункта 1, а целевые поступления — в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса. В этих нормах установлены условия, соблюдение которых позволяет отнести полученные средства к средствам целевого финансирования или к целевым поступлениям. Такие средства не облагаются налогом на прибыль, когда некоммерческая организация выполняет условия, дающие право на их получение.
Доходы от приносящей доход деятельности
Некоммерческие организации, помимо основной уставной деятельности, могут иметь доходы, полученные от приносящей доход деятельности. Это доходы от реализации и внереализационные доходы. Они подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Федеральный закон о некоммерческих организациях и Налоговый кодекс обязывают некоммерческие организации вести раздельный учёт доходов и расходов в рамках целевого финансирования и доходов и расходов, полученных (произведенных) от приносящей доход деятельности.
Целевые поступления
Согласно положениям пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При использовании целевых поступлений не по целевому назначению у некоммерческих организаций возникает внереализационный доход. Как известно, внереализационный доход — это объект обложения налогом на прибыль согласно пункту 14 статьи 250 Налогового кодекса.
Виды целевых поступлений
К целевым поступлениям отнесены:
- Взносы учредителей, участников, членов. Это членские взносы, уплаченные корпоративным некоммерческим организациям непосредственно их членами в размерах, предусмотренных уставом.
- Добровольные имущественные взносы, перечисленные фондам и автономным некоммерческим организациям их учредителями в соответствии с протоколом о создании организации.
- Пожертвования, перечисленные некоммерческим организациям в соответствии с законодательством.
- Другие целевые поступления, перечисленные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса.
Как мы уже отмечали, перечень целевых поступлений является исчерпывающим.
Применение налоговой ставки 0% по налогу на прибыль
Теперь рассмотрим, каким некоммерческим организациям разрешено применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль. В том числе, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность по социальному обслуживанию граждан, образовательную и/или медицинскую деятельность, Налоговый кодекс разрешил применять по налогу на прибыль налоговую ставку 0%.
Применять ставку 0% организациям разрешили при выполнении ряда условий, которые установлены в Налоговом кодексе.
Условия применения ставки 0% для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан
Некоммерческим организациям, которые осуществляют социальное обслуживание граждан, разрешено применять налоговую ставку 0% при выполнении условий, установленных в статье 284.5 Налогового кодекса. Какие обязательные условия для применения ставки 0% некоммерческая организация должна выполнить?
- Перечень социальных услуг, оказываемых некоммерческой организацией, должен быть включен в перечень социальных услуг, утверждённый постановлением Правительства от 26 июня 2015 года номер 638.
- Некоммерческая организация должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Российской Федерации.
- Доходы такой организации за налоговый период (календарный год) от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, включённых в перечень, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны составлять не менее 90% от общей суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, либо организация за налоговый период не имеет облагаемых налогом доходов.
- В штате организации непрерывно в течение налогового периода (года) должны числиться не менее 15 работников.
- Организация не должна совершать операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
Все эти условия должны быть выполнены одновременно для применения нулевой ставки.
Порядок подачи заявления на применение ставки 0%
Некоммерческая организация должна подать заявление не позднее чем за месяц до начала года, в котором организация хочет применять нулевую ставку. Также необходимо подать сведения, которые подтверждают выполнение условий, дающих право на применение нулевой ставки.
Если организация применяет нулевую ставку, она обязана представить в налоговый орган:
- Выписку из реестра поставщиков социальных услуг (подтверждение нахождения в реестре).
- Сведения о доле доходов (не менее 90%).
- Сведения о численности работников в штате (не менее 15).
Сведения о доле доходов и численности организация должна представить в налоговый орган не позднее срока подачи декларации по налогу на прибыль за год (налоговый период), то есть не позднее 25 марта года, следующего за отчётным.
Последствия нарушения условий применения ставки 0%
Если организация не представит сведения в налоговый орган в установленный срок, то она теряет право на применение нулевой ставки и должна пересчитать налог с начала налогового периода по общей ставке 20%. За несвоевременную уплату налога организация должна заплатить пени.
Если в течение налогового периода некоммерческая организация нарушила хотя бы одно из обязательных условий (например, по численности или по доле доходов), то с начала налогового периода, в котором условия не соблюдены, должна применяться основная налоговая ставка 20%. При этом восстановленную сумму налога организация должна перечислить в бюджет с учётом пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога в бюджет.
Организации, применявшие нулевую ставку и перешедшие на общую ставку (добровольно или вынужденно в связи с невыполнением установленных Налоговым кодексом условий), перейти повторно на применение нулевой ставки не вправе.
Применение ставки 0% для образовательных и медицинских организаций
Помимо некоммерческих организаций, которые осуществляют социальные услуги, применять налоговую ставку 0% разрешили и некоммерческим организациям, которые осуществляют образовательную и/или медицинскую деятельность. Применять такую ставку такие некоммерческие организации могут только в том случае, если выполняют все условия, установленные в статье 284.1 Налогового кодекса.
Материал подготовлен на основе вебинара «Правовой команды» — сообщества юристов и бухгалтеров, специализирующихся на законодательстве о некоммерческих организациях.
